Снова мы возвращаемся к теме учета и налогообложения бесплатного питания работников, и вот почему: участились случаи начисления страховых взносов и НДФЛ на эти суммы. Основной причиной доначисления зарплатных налогов является неправильное построение учета предоставления бесплатного питания работникам.

Чтобы свести к минимуму налоговые риски по начислению недоимки, пеней и штрафов на бесплатное питание, рассмотрим порядок правильного построения учета отпущенных работникам обедов.

Налог на доходы физических лиц

Еще раз хотим напомнить о льготе по НДФЛ, которая установлена для сельхозтоваропроизводителей: доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ), не подлежат обложению НДФЛ.

Как оказалось на практике, большинство предприятий эту льготу не используют: одни забыли, другие не знали, третьи не хотят усложнять себе учет. Причины у всех разные, но не стоит забывать, что этим самым вы ущемляете права работников - излишне удерживаете налог и, тем самым, занижаете его доход.

По общему правилу налоговый агент, который излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, обязан их вернуть налогоплательщику (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Отметим, что в отношении НДФЛ, который признается излишне уплаченным в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 231.1 НК РФ, действуют специальные правила возврата. Прежде всего, вы должны сообщить физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не определяет конкретный способ и форму сообщения о переплате. В связи с этим налоговый агент вправе составить такое сообщение в произвольной форме, заранее согласовав порядок его направления с физическим лицом (Письмо МФ РФ от 16.05.2011 №03-04-06/6-112 (п. 1)).

Необходимым условием возврата переплаты по налогу является представление физическим лицом соответствующего письменного заявления налоговому агенту (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Уведомлять налоговую инспекцию о произведенном возврате НДФЛ не нужно (Письмо ФНС России от 18.07.2016 №БС-4-11/12881@).

В форме 6-НДФЛ операция по возврату излишне удержанного НДФЛ отражается:

- в разделе 1 по строке 090 - общая сумма возвращенного налога нарастающим итогом с начала года; по остальным строкам - итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета;

- в разделе 2 по строкам 100 - 140 - показатели за соответствующий отчетный период без корректировки, связанной с возвратом НДФЛ.

Если же налоговый агент возвращает излишне удержанный НДФЛ за прошлый год, то такая операция:

- отражается в разделе 1 по строке 090 за период текущего года, в котором возвращен налог;

- не отражается в разделе 2 в текущем году.

Пример.Тракторист Кузнецов В.Ю. работал на полевых сезонных работах (с марта по май). В соответствии с действующим коллективным договором сотрудникам, привлекаемым к полевым сезонным работам, предоставлялись бесплатные обеды. Общая стоимость обедов за время полевых работ, предоставленная Кузнецову В.Ю. составила 13000 руб. Бухгалтером ошибочно удерживается НДФЛ со стоимости обедов в общей сумме 1690 руб. (13000 руб. * 13%).

5 июля Кузнецов В.Ю. получил заработную плату за июнь в сумме 30000 руб., с которой удержан НДФЛ в размере 3900 руб.

В тоже самое время при проведении аудиторской проверки ошибка в виде излишне удержанного НДФЛ была обнаружена. Бухгалтер пересчитала НДФЛ и определила размер излишне удержанного налога. Кузнецов В.Ю. составил письменное заявление на возврат налога.

В этот же день сотруднику возвращен излишне удержанный налог в сумме 1690 руб. В итоге НДФЛ уплачен в бюджет 6 июля в размере 2210 руб. (3900- 1690).

В форме 6-НДФЛ за девять месяцев следует отразить:

- по строке 090 - 1690;

- по строке 100–30.06.2017;

- по строке 110 - 05.07.2017;

- по строке 120 - 06.07.2017;

- по строке 130 - 30000;

- по строке 140 - 3900.

Что касается предоставления бесплатного питания прочим сотрудникам, не участвующим в полевых работах (например, ваша организация организует льготное питание и для работников животноводства), то в этом случае стоимость бесплатного питания является их доходом (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211). При этом организация в качестве налогового агента обязана удержать и перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В то же время, согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода, и в целях исчисления НДФЛ данная выгода в натуральной форме учитывается в случае возможности ее оценки.

Однако доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 №42). Основываясь на данном факте, мы можем с вами применить одну хитрость: использовать принцип «шведского стола». То есть, списывать продукты на изготовление готовых блюд, но при этом не вести персонифицированный учет обедов.

Ведь в этом случае величину дохода сотрудника организации, полученного им в виде оплаты питания, нельзя определить, и начисление НДФЛ в таком случае не происходит (Письма МФ РФ от 06.03.2013 №03-04-06/6715, от 30.01.2013 №03-04-06/6-29).

Финансовое ведомство, безусловно, настаивает на том, чтобы организация принимала все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода). Чиновники предлагают определять доход каждого работника на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо МФ РФ от 18.04.2012 №03-04-06/6-117).

Однако такой расчет доходов, полученных работниками в виде бесплатного питания, также не является точным, в суде налоговые органы обычно проигрывают, ссылаясь на такой подход (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 №А56-30516/2006, Постановление АС ВСО от 05.08.2014 по делу №А78-4284/2013).

Довольно часто встречается в практике предоставление бесплатного питания в виде денежной компенсации или дотации на питание, т.е. выдачаденег на питание непосредственно работникам. В таком случае облагаться НДФЛ будет сумма такой компенсации (дотации) (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Выплата денежной компенсации питания на полевых работах также будет облагаться НДФЛ, так как льгота применяется только в отношении дохода в натуральной форме.

Пример.Коллективным договором АО «Заря» предусмотрено, что работникам на полевых сезонных работах выплачивается денежная компенсация питания каждому работнику в размере 2000 руб. в месяц.Сумма компенсации питания включается в облагаемый НДФЛ доход работников.

С суммы компенсации на питание работодатель как налоговый агент обязан исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

На сегодняшний день Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) уже утратил свою силу. В настоящее время порядок расчета, уплаты и представления отчетности по страховым взносам регулируется положениями главы 34 НК РФ.

В результате разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов теперь даютспециалисты МФ РФ (п. 1 ст. 34.2 НК РФ), а не Минтруд. В Письме от 16.11.2016 №03-04-12/67082 чиновники порекомендовали плательщикам страховых взносов руководствоваться разъяснениями, которые давал Минтруд России в период действия Закона№212-ФЗ. Такой подход финансисты объяснили тем, что перечень необлагаемых страховыми взносами выплат остался прежним. Поэтому по вопросам уплаты страховых взносов МФ РФ уже заочно соглашается с позициейМинтруда России.

Обратимся к прошлым разъяснениям трудового ведомства относительно начисления страховых взносов на стоимость питания, которое предоставляется работникам бесплатно на основании коллективного договора (например, письмо от 24.10.2014 №17-3/В-501). Они указали следующее.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ). При этом, согласно ч. 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ, база для начисления взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Следовательно, все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами. Исключение - выплаты, поименованные в ст. 9 Закона №212-ФЗ. В этой статье из-под обложения страховыми взносами выведены только законодательно установленные компенсации, связанные, в том числе, и с оплатой питания работников.

Исходя из указанных норм, Минтруд России сделал следующий вывод: если организация предоставляет бесплатное питание на основании коллективного договора, а не в связи с требованиями законодательства, то его стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При проведении выездных проверок Фонды руководствуются разъяснениями Минтруда, в результате стоимость бесплатных обедов попадает в зону риска доначисления страховых взносов и штрафных санкций.На сегодняшний день многие наши клиенты столкнулись с такой проблемой.

Пример.Положением по оплате труда СПК «Михайловский» предусмотрено льготирование питания при проведении весеннее - полевых работ: 70 % от стоимости обеда предоставляется бесплатно, 30 % стоимости обедов – в счет заработной платы.

Кооперативом ежедневно составляются ведомости по предоставлению обедов в разрезе каждого сотрудника:

Бухгалтер СПК «Михайловский» воспользовалась льготой по НДФЛ п. 44 ст. 217 НК РФ и не включила в совокупный доход работников стоимость бесплатного питания.

При выездной проверке Пенсионный фонд, следуя разъяснениям Минтруда, мотивируя тем, что бесплатное питание не поименовано в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, выносит акт о неуплате страховых взносов со стоимости питания.

Юрист СПК «Михайловский» решает обратиться в суд.Давайте посмотрим, что на это говорит арбитражная практика и каковы шансы у СПК «Михайловский» отстоять свою точку зрения.

В большинстве случаев при рассмотрении аналогичных вопросов суды занимают сторону организаций и указывают, что стоимость бесплатного питания не облагается страховыми взносами (например, Постановления АС Волго-Вятского округа от 18.07.2016 №А82-13922/2015, ФАС Уральского округа от 15.07.2014 №Ф09-4326/14, Северо-Западного округа от 26.12.2013 №А44-7537/2012, Центрального округа от 13.08.2013 №А68-9855/2012).

Принимая решения в пользу организаций, суды отталкиваются от правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12: сам факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не означает, что все без исключения выплаты являются оплатой труда и произведены в рамках трудовых отношений. В том случае, когда выплаты имеют социальный характер, предусмотрены, к примеру, в коллективном договоре и не являются стимулирующими, а также не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то они не признаются оплатой за труд. Поэтому такие выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами.

Справедливости ради надо сказать, что на сегодняшний день встречается единственное решение суда в пользу Фондов - Постановление АС Дальневосточного округа от 28.12.2015 №Ф03-2345/2015. В нем судьи также ссылаются на то, что в ст. 9Закона №212-ФЗ стоимость питания, предоставляемого работникам организации на основании коллективного договора, не упоминается, значит, взносы нужно начислять в общем порядке.

Но, чтобы уж бесспорно выиграть суд, в этом случае, как и для НДФЛ, необходимо применить принцип «шведского стола»; можно сказать, что это самый безопасный способ уйти от споров с внебюджетными фондами.

Как и прежде,сейчас база по страховым взносам рассчитывается отдельно по каждому работнику. То есть, и здесь для возникновения объекта обложения выплата должна быть персонифицирована, и если организация не можетустановить, какая часть стоимости потребляемых продуктов фактически приходится на конкретного работника в отдельности, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них, невозможно, в результате со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно.Правомерность такого подхода подтверждают суды (постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2012 №А14-505/2012 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 №ВАС 17525/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Пример. Коллективным договором ООО «Успех» предусмотрено предоставление бесплатного питания работникам во время полевых работ. На полевом стане организуются приготовление и выдача работникам бесплатных обедов. В текущем месяце было приготовлено и предоставлено работникам 50 обедов, фактическая себестоимость одного обеда составляет 80 руб.

Обществом не ведется учет обедов по каждому сотруднику отдельно. Работниками столовой составляется ведомость изготовления готовых блюд и на основании актов на списание стоимость выданных обедов в полной сумме списывается на затраты растениеводства без указания стоимости обедов, приходящихся на каждого работника.