Многие сельскохозяйственные организации уже давно не принимали у себя налоговых инспекторов, как будто последние о них уже забыли. Предыдущая выездная налоговая проверка проходила шесть лет назад, а хочется быть уверенным, что все правильно. И волнуется главный бухгалтер: когда же, наконец, они придут, чтобы спасть спокойно. Не беспокойтесь, уважаемый главный бухгалтер, не приходят – и слава Богу! Значит, считают, что нет веских причин для проверки вашей организации. В данной статье рассмотрим такие вопросы, как: может ли начаться у вас в ближайшее время выездная налоговая проверка? Как отбираются организации для проведения проверок? Существуют ли критерии такого отбора?

В одном из номеров нашего журнала мы уже отмечали, что для получения ответа на этот волнующий всех налогоплательщиков вопрос контролирующие ведомства регулярно выпускают разъяснения, в которых дают ответы на названные вопросы. На эти разъяснения мы и будем опираться.

Но хочется отметить, что наряду с официальными разъяснениями (Кого нужно проверить), налоговые службы используют и более приземленные способы. Ведь не секрет, что средства бюджету нужны всегда, особенно в последнее время, и чем больше налоговые службы доначислят, тем больше им хвала и почет (не говоря уже о премировании, от чего не каждый откажется). В итоге очень часто руководители сельхозорганизаций рассказывают истории, когда пришедшие на проверку налоговые инспекторы сразу говорят, что без доначислений в размере двух миллионов (или более) они не уйдут, а, сопротивляясь этому, сельхозорганизация сделает себе только хуже. Нет, ну все, конечно, думают, что рэкет закончился в конце 90-х, но на практике еще приходится вспоминать недалекие 90-е годы, а самое главное то, что основным критерием для проверки становится положение налогоплательщика – чем он богаче, тем больше вероятность для доначислений вашему предприятию налогов.

Но это было отступление, теперь поговорим об установленных на законодательном уровне тонкостях процедуры отбора организаций для проведения в отношении них выездных налоговых проверок.

Итак, в силу подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ в обязанность налоговых органов входит контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Одной из форм такого контроля является выездная налоговая проверка в отношении хозяйствующего субъекта, право на проведение которой прямо закреплено в подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Порядок проведения выездных проверок, сроки и периодичность их проведения регулируются ст. 89 НК РФ. Согласно п. 5 данной статьи налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, так же как не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за некоторым исключением).

В Письме от 14.02.2017 № 030208/7955 специалисты МФ РФ указали, что основной задачей налогового контроля является соблюдение баланса интересов государства и бизнеса. С одной стороны, снижается давление на добросовестных налогоплательщиков, своевременно и в полном объеме исполняющих обязательства перед бюджетом, а с другой  - обеспечивается неотвратимость наказания для тех, кто сознательно уклоняется от уплаты налогов и нарушает налоговое законодательство.

Одна из главных установок налоговых служб сегодня – проведение оптимального количества выездных налоговых проверок. Не так, как это было раньше – каждый должен пройти выездную налоговую проверку, а выборочные проверки. Для этого постоянно совершенствуется система налогового контроля и администрирования, которая построена на основе аналитической работы, прогнозирующей риски и учитывающей особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. И если вы заметили, инспекторов, проводящих выездные налоговые проверки, становится все меньше.

Кто становится «кандидатом» для проведения проверки?

Как мы уже разобрались, выездные проверки не проводятся сплошным методом. Инспекция на основе информации о деятельности налогоплательщиков осуществляет отбор заинтересовавших ее «кандидатов». Результатом проводимой аналитической работы является включение налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок. Об этом МФ РФ напомнило в Письме от 15.02.2017 № 030207/1/8547.

Основным документом, который используется для выбора «кандидата», является Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее – Концепция). Поэтому эту Концепцию может изучить не только налоговые инспекторы, но и само предприятие, чтобы провести оценку своей деятельности и уточнить налоговые обязательства, не дожидаясь проведения выездной налоговой проверки (Письмо МФ РФ от 21.02.2017 № 030207/1/10004). Концепция определяет 12 критериев налоговых рисков, по которым осуществляется отбор.

Критерии рисков размещены на сайте ФНС (www.nalog.ru) и регулярно обновляются. ФНС рекомендует каждому налогоплательщику ознакомиться со сведениями, размещенными на сайте, для самостоятельной оценки рисков.

Иными словами, каждый налогоплательщик может самостоятельно определить, попадает ли его деятельность в зону с высоким налоговым риском (см. Письмо МФ РФ от 23.06.2016 № 030208/36472). В данном Письме четко указано: каждый налогоплательщик может самостоятельно определить, попадает ли его деятельность в зону с высоким налоговым риском или нет.

Возможность невключения в план выездных налоговых проверок зависит в большинстве своем от прозрачности деятельности, а также полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет.

На основании этого можно констатировать, что согласно Концепции планирование выездных проверок – это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения проверок. Ранее планирование выездных проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов. Концепцией же определен алгоритм такого отбора. Он основан на всестороннем анализе информации, которой располагают инспекции (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений. Поэтому многие налогоплательщики могут сами оценивать параметры для назначения их «кандидатами» для проведения проверки, и многие подают жалобы при назначении проверок, дескать, по всем показателям, они не подпадают для проверки, а инспекторы приготовились приехать к ним.

Итак, для отбора налогоплательщика для проверки проводится анализ информации. Анализируется вся информация, поступающая в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

В первую очередь, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности субъекта. При изучении финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика инспекция анализирует:

– суммы исчисленных налогов и их динамику с целью выявления тех налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы налоговых начислений;

– суммы уплаченных налогов и их динамику по каждому виду налога (сбора) в разрезе каждого вида с целью контроля за полнотой и своевременностью их перечисления;

– показатели налоговой и бухгалтерской отчетности с целью определения значительных отклонений показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов;

– сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, и информация, которой располагает налоговый орган с целью выявления несоответствия и противоречий между ними;

– факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Кроме того, при выборе объектов для проверки обязательно учитывается информация, поступающая от граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате заработной платы «в конвертах», неоформлении (оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений. Это согласно Концепции – первая причина для назначения проверок.

Кроме того, в план выездных проверок включаются хозяйствующие субъекты, в случае если:

– у контролеров имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;

– результаты проведенного анализа их финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Также Концепцией определены 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки налогоплательщиками рисков. В ходе анализа налоговые службы выявляют наиболее вероятные «зоны риска» и, как следствие, реагируют на возможное совершение налоговых правонарушений путем организации необходимых мероприятий налогового контроля (в том числе и выездной налоговой проверки).

Вероятность назначения проверки высока, если хозяйствующий субъект:

– имеет низкую налоговую нагрузку в сравнении с хозяйствующими субъектами в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

– имеет убытки в течение двух и более календарных лет;

– отражает в налоговой отчетности значительные суммы вычетов по НДС (доля вычетов равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев от суммы начисленного с налоговой базы налога);

– имеет темп роста расходов от реализации товаров (работ, услуг), опережающий темп роста доходов;

– выплачивает среднемесячную заработную плату работникам в размере ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

– имеет неоднократное (два и более раза в течение календарного года) приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих ему право применять спецрежимы;

– имеет расходы, максимально приближенные к сумме дохода, полученного за календарный год;

– строит финансово-хозяйственную деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

– не представляет запрашиваемые налоговым органом документы, пояснения на запросы налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

– неоднократно (два и более случая с момента государственной регистрации юридического лица) осуществляет снятие с учета и постановку на учет в налоговых органах в связи с изменением своего места нахождения («миграция» между инспекциями);

– имеет значительное отклонение (в сторону уменьшения) уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики на 10 % и более.

Особого внимания в последнее время удостаиваются организации с низкой налоговой нагрузкой. Что такое налоговая нагрузка и как ее рассчитать?

Многим сельхозорганизациям приходили Письма с указанием на то, что их налоговая нагрузка ниже средней по отрасли, мы уже публиковали данные запросы и возможные ответы на них. Но в данном случае критерий «налоговая нагрузка» может применяться инспекцией для отбора налогоплательщиков, в отношении которых может быть запланировано проведение выездной проверки.

Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организации.

Рассчитанные таким образом показатели налоговой нагрузки сравниваются со среднеотраслевыми значениями (приведены в приложении 3 к Концепции).

Важно, что расчет среднеотраслевых значений налоговой нагрузки в Концепции произведен ФНС с учетом поступлений по НДФЛ. Ведомство разъясняет: показатель рассчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов, в том числе тех, по которым она выступала в качестве налогового агента, к выручке.

В Концепции не уточнено, за какой период следует определять данный показатель, но ФНС ведет расчет за календарный год. Следовательно, в целях сопоставимости рассматриваемых показателей при расчете организацией налоговой нагрузки также целесообразно использовать соотношение уплаченных налогов и полученного дохода за год.

Налоговая нагрузка признается инспекторами низкой, если ее значение меньше средних показателей по соответствующей отрасли. Поэтому рекомендуем всем сельхозорганизациям просчитать свою налоговую нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевой. Хотя, как мы уже не раз говорили, это не главный, да и не совсем верный показатель. Ведь согласитесь, нельзя сравнивать доходность сельсхозорганизаций Сибири и Крайнего Севера с доходностью организаций, находящихся в южных регионах.

Поэтому, если показатель налоговой нагрузки организации ниже его среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности), то в отношении него может быть назначена выездная проверка.

Согласно Приложению к Концепции за последние годы для сельхозпредприятий установлен следующий уровень нагрузки:

Еще одним из основных критериев для назначения выездной проверки, с которым часто могут столкнуться сельхозорганизации, - это тот факт, когда зарплата ниже среднего уровня по отрасли.

В числе налоговых рисков, как отмечено выше, учитываются показатели выплаты работодателями заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе, а также ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов. На это также обращено внимание в Письме МФ РФ от 14.02.2017 № 030208/7955.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 февраля 2017 г. № 03-02-08/7955

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и благодарит за внимание, проявленное к вопросам налогообложения.

По вопросам, входящим в сферу ведения Департамента в части обеспечения эффективности налоговых проверок, следует отметить, что налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля урегулированы Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основная задача налогового контроля - соблюдение баланса интересов государства и бизнеса, при котором, с одной стороны, снижается давление на добросовестных налогоплательщиков, своевременно и в полном объеме исполняющих обязательства перед бюджетом, а с другой - обеспечивается неотвратимость наказания тем, кто сознательно уклоняется от уплаты налогов и нарушает законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Современная система налогового контроля и администрирования построена на основе аналитической работы, прогнозирующей риски и учитывающей особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволяет проводить налоговым органам оптимальное количество выездных налоговых проверок.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которой определены критерии налоговых рисков, используемых в аналитической работе, проводимой налоговыми органами, и в отборе налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

Критерии налоговых рисков общедоступны и размещены на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В числе налоговых рисков, в частности, учитываются показатели выплаты работодателями заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе и ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов.

В интернете по каждому региону и отрасли можно получить подробную информацию об установленных на определенный период статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности.

В заключение хочется отметить, что в последние годы налоговые органы отказались от тотального выездного контроля и перешли больше к камеральным проверкам, а также к тщательному выбору организаций для выездных налоговых проверок. И каждый бухгалтер, наверное, понимает, что назначенная выездная налоговая проверка это не только нервы бухгалтерии и руководителя, но и порой значительные доначисления для предприятия, которые очень часто потом приходится оспаривать в суде. Поэтому проведение самим налогоплательщиком анализа своей финансово-хозяйственной деятельности позволяет своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства. Мы рекомендуем избегать конфликтов с налоговыми инспекторами, которые просто делают свою работу, руководствуясь общеустановленными нормативными актами, больше с ними общаться по данным вопросам во избежание назначения выездной налоговой проверки. Ведь худой мир все же лучше любой ссоры.