Не так давно мы столкнулись с парадоксальной ситуацией отражения в отчетности выплат дивидендов. Суть ее в следующем: в случае выплаты дивидендов юридическому лицу («материнской» компании) организация подает декларацию по налогу на прибыль. Но парадокс заключается в том, что декларацию по налогу на прибыль нужно подавать и при выплате дивидендов физическим лицам. Но этот порядок относится только к акционерным обществам (АО) (при этом режим налогообложения роли не играет).

Для ООО, кооперативов, товариществ, фондов порядок остается прежним: при выплате дивидендов физическому лицу подаем справку по ф. 2-НДФЛ (до 1 апреля следующего года).

Подать декларацию по налогу на прибыль по выплаченным дивидендам нужно было уже за 2014 год (т. е. до 28 марта 2015 г.), но немногие предприятия это сделали (ввиду незнания). Сведения подавались по старинке – по ф. 2-НДФЛ. Инспекциями они принимались, никакие вопросы не возникали.

Но не так давно к нам обратилось предприятие (ЗАО), находящееся на ЕСХН, у которого налоговый орган «требует» декларацию по налогу на прибыль по выплаченным дивидендам за 2014 год, по которым ЗАО благополучно отчиталось до 1 апреля 2015 г.

В данной статье поговорим о том, почему такое «требование» контролирующих органов правомерно, и о порядке декларирования АО дивидендов, выплаченных физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Возникновение у организации - налогового агента обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов неизбежно влечет за собой возникновение у такой организации обязанности по представлению в налоговый орган сведений о доходах налогоплательщика, с которых были исчислены, удержаны и перечислены в бюджет данные суммы налогов.

Применительно к доходам физических лиц данный принцип реализован, в частности, в положениях ст. 230 НК РФ, п. 2 которой (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) предписывал налоговым агентам ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.

С 01.01.2014 п. 4 ст. 230 НК РФ законодатель установил иной механизм представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

С 2014 г. ст. 214 НК РФ действует в обновленной редакции. В нее, в частности, добавлена новая норма (п. 4), согласно которой исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с данной статьей и с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ в налоговый кодекс введена статья 226.1 «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации, признается налоговым агентом.

В этом случае на организацию, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ, возлагается обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Исходя из положений статьи 226.1 НК РФ при выплате дохода в виде дивидендов сумма подлежащего уплате налога исчисляется и удерживается налоговым агентом на дату выплаты такого дохода. При этом суммы налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (см. Письмо МФ РФ от 05.09.2014 № 03-04-06/44588).

МФ РФ в своем Письме от 2 февраля 2015 г. № 03-04-06/4019 указывает, что при этом в отношении дивидендов по акциям российских организаций, по которым представлены сведения о доходах в налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ по форме 2-НДФЛ не требуется.

Итак, в табличке представим основную информацию, какую налоговую отчетность сдавать при выплате дивидендов.

Таблица

¹ статья 226.1 НК РФ не распространяет свой порядок на ООО и кооперативы потому, что предприятия этих организационно-правовых форм ценных бумаг не имеют в отличие от акционерных обществ, которые выпускают ценные бумаги – акции.

Такую отчетность сдают все организации, выплачивающие дивиденды, в т.ч. упрощенцы и плательщики ЕСХН и ЕНВД (п. 4 ст. 214, п. 2 ст. 226.1, п. п. 2, 4 ст. 230, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ, п. п. 1.7 - 1.8 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821). При представлении в составе декларации по налогу на прибыль сведений о дивидендах, выплаченных акционеру-физлицу, справку 2-НДФЛ в отношении этих доходов подавать не надо (Письмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

Налоговая ответственность

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена ст. 119 НК РФ. Размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть уплачена на основании расчета (декларации), но не перечислена в бюджет в установленный срок. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи расчета. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по расчету и меньше 1000 руб. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которую нужно было уплатить по расчету, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

За доплисты и приложения (в которых указываются сведения на физические лица, получившие дивиденды) – отдельный штраф, 200 руб. за каждый непредставленный документ. Такая ответственность предусмотрена ст. 126 НК РФ.

Кроме того, с 1 января 2016 года вступила в силу ст. 126.1 НК РФ. Налоговики могут оштрафовать компанию за ошибки – 500 руб. за каждый недостоверный документ. Правда, наказания можно избежать. Для этого организации нужно исправить ошибки и подать «уточненку», причем это следует сделать до момента, когда неточности выявят инспекторы и сообщат об этом организации (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

За несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие или 9 месяцев предусмотрен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать, в том числе в письменной форме, налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

В соответствии с п. 4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444, работа по информированию налогоплательщиков должна быть организована по следующим основным направлениям:

- индивидуальное информирование налогоплательщиков в соответствии с п. 4.3 Регламента;

- публичное информирование в соответствии с п. 4.4 Регламента.

Поэтому, если ваше предприятие (АО) отчиталось по выплаченным дивидендам по справкам ф. 2-НДФЛ, и налоговым органом не было проинформировано о порядке подачи сведений в декларации по налогу на прибыль, возможно, к налоговой ответственности ваше предприятие не привлекут.

Но, в любом случае, если вы отчитались в ИФНС по выплаченным дивидендам за 2014 год по справкам ф. 2-НДФЛ, уточните в вашей инспекции дальнейший порядок действий вашего предприятия: нужно ли подать декларацию по налогу на прибыль за 2014 год по выплаченным дивидендам.

Подведем итог.

Акционерные общества подают сведения о выплаченных дивидендах по той же форме и в те же сроки, которые установлены для налоговых агентов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ), состав отчетности представлен в таблице (см. выше).

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую инспекцию едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать расчет за год – не позднее 28 марта следующего года. Суммы удержанного АО с дивидендов налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (организации, кроме АО, НДФЛ должны перечислить на следующий день).

Напоминаем, что сведения (в декларации по налогу на прибыль или в справках по ф. 2-НДФЛ) необходимо подать только по выплаченным дивидендам. Если дивиденды объявлены, но акционерами (участниками, пайщиками) так и не получены, сведения в ИФНС подавать не нужно.