В конце года по сути все сельхозорганизации делают своим сотрудникам подарки, а некоторые еще и выплачивают премии. А еще 23е февраля и 8е марта. Но для бухгалтера часто возникает вопрос, связанный с налогообложением данных премий и подарков. А налоги и учет здесь очень зависят от разных ситуаций. К примеру, премии бывают разные - за производственные результаты или социальной направленности, а подарки могут быть как в денежной, так и в неденежной форме. Давайте в рамках данной статьи разберем возможные варианты выдачи подарков и премий и начисления налогов в данных конкретных вариантах. Итак, попробуем рассмотреть, какой из вариантов позволит работодателю сэкономить на уплате налогов и страховых взносов? Выполним несложные расчеты и выберем оптимальный способ для сельхозпредприятия.

 

Какую премию выгоднее начислить сотруднику: за производственные результаты

или социальной направленности?

 

Начисляемые работникам премии в целях налогообложения ЕСХН (прибыли) могут учитываться в составе расходов на оплату труда (далее - премии за производственные результаты), а могут не учитываться (далее - премии социального характера) (но этот вопрос более подробно мы рассмотрели в одной из статей журнала). На первый взгляд, выплачивать первые выгоднее, ведь они позволяют организации экономить на налоге на прибыль и ЕСХН. Однако существуют и другие фискальные платежи - НДФЛ и страховые взносы.

Применительно к НДФЛ разницы нет: налог придется удержать в обоих случаях.

По мнению контролеров, страховые взносы тоже надо начислять с любых видов премий. Правда, в случае выплаты премий социального характера суды признают доначисление взносов незаконным.

Что в итоге? Попробуем рассмотреть все в таблице:

 

Налоги, страховые взносы 

Вид премии

За производственные результаты 

Социального характера 

ЕСХН (Налог на прибыль)  

Учитывается в расходах 

Не включается в расходы 

НДФЛ 

Облагается 

Облагается 

Страховые взносы 

Облагается 

Не облагается 

 

Исходя из того, что совокупный размер тарифов страховых взносов больше ставки ЕСХН или налога на прибыль, работодателю выгоднее выплачивать премии социального характера. Убедимся в этом.

 

Пример 1. В июне в организации начислена премия работникам в общей сумме 200 000 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

Налоговая база по ЕСХН (налогу на прибыль) (без учета суммы премии) - 500 000 руб.

Вариант 1: премия за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 236 000 руб. (500 000 - 200 000 - 64 000).

Соответственно, сумма ЕСХН будет исчислена в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Вариант 2: премия социального характера

Организация не начислила страховые взносы, поскольку уверена, что сможет в суде доказать непроизводственный характер выплат.

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 500 000 руб.

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 104 160 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000).

При варианте 2 - 56 000 руб.

Таким образом, выплата премии за производственные результаты оказалась для организации менее выгодной и привела к росту фискальных платежей почти в два раза.

Роструд в Информации от 10.12.2018 сообщил следующее:

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ премия (как стимулирующая выплата) является одной из составных частей заработной платы, которая направлена на стимулирование работников к повышению качества труда и производительности и зависит от заинтересованности в этом работодателя и его экономического состояния.

Из содержания ст. 57, 135 ТК РФ следует, что установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.

Трудовой кодекс не устанавливает обязательных требований о наличии у работодателя систем премирования, а также о выплате премии как обязательной ежемесячной премии. Вместе с тем если работодателем самостоятельно определена система премирования, то он уже обязан соблюдать закрепленный в ней порядок и условия выплаты премии и нарушение отдельных положений такого локального нормативного акта может повлечь наступление административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

При начислении премии работодателем могут быть закреплены условия ее полного лишения или снижения ее размера, например, в зависимости от наличия дисциплинарного проступка. Установление критериев для лишения премии или снижения ее размера относится к компетенции работодателя, за исключением случаев, когда, например, условия премирования определены в соглашении. Аналогичная ситуация с установлением размеров премии.

 

Как выгоднее оформить передачу подарка: в качестве вознаграждения за труд

или как безвозмездную передачу?

 

Как правило, вручая подарки сотрудникам, организация не учитывает их стоимость в составе налоговых расходов (безвозмездно переданное имущество) и не начисляет страховые взносы (договор дарения).

Однако некоторые работодатели выбирают иной вариант: подарки приравниваются к премии за производственные результаты, соответственно, стоимость презентов признается в качестве расходов на оплату труда и включается в базу при исчислении страховых взносов.

Как быть с другими налогами (НДС, НДФЛ) и страховыми взносами? Какой вариант выгоднее?

Для сомневающихся сразу отметим, что законность второго варианта (приравнивания подарка к премии) подтверждается ст. 191 «Поощрения за труд» ТК РФ.

Согласно этой статье работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Минфин также признает: подарки могут иметь производственную направленность, что позволяет в целях налогообложения прибыли учесть затраты в составе расходов на оплату труда (см., например, Письмо от 02.06.2014 № 03-02-06/26291).

Иными словами, подарки, как и премии, могут вручаться за производственные результаты либо передаваться по договору дарения вне связи с трудовыми достижениями.

Разберемся с фискальной нагрузкой в этих двух случаях.

Стоимость подарков может уменьшать базу по налогу на прибыль (далее - подарки за производственные результаты), а может не учитываться в составе расходов (далее - обычные подарки).

При передаче обычных подарков НДФЛ необходимо удержать с суммы, превышающей 4 000 руб. (стоимость подарков в пределах названного лимита не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки за производственные результаты подпадают под действие подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и в гражданско-правовом смысле не соответствуют понятию «дарение». В связи с этим НДФЛ придется исчислить с полной стоимости подарка.

Согласно разъяснениям Минфина страховые взносы не надо начислять при передаче подарков по договору дарения. В иных случаях (в том числе при передаче подарков за производственные результаты) сэкономить на страховых взносах не удастся.

 

К сведению. Позиция Минфина в отношении страховых взносов заключается в следующем (см. письма от 08.05.2019 № 03-04-05/33823, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 и др.).

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), к которым относятся договоры дарения.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Таким образом, при передаче подарков работникам по договорам дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

 

По мнению контролеров, при передаче подарков организация должна начислить НДС (безвозмездная передача), что позволяет принять к вычету сумму «входного» налога (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Однако в отношении подарков за производственные результаты в судебном порядке можно доказать, что база по НДС не возникает, что не лишает организацию права на применение вычета (постановления АС ВСО от 23.01.2019 № Ф02-4068/2018 по делу № А58-6902/2017, ФАС МО от 17.07.2013 по делу № А40-112932/12-91-575).

 

К сведению. В первом из названных дел телевизоры, смартфоны, планшеты были переданы работникам в качестве премии за личный вклад в оптимизацию производственного процесса в рамках принятой на предприятии программы «Тотальная оптимизация производства».

Организация указывала: вознаграждение направлено на обеспечение экономической эффективности производственной деятельности, что подтверждается локальными нормативными актами общества (приказом об утверждении программы «Тотальная оптимизация производства», положением о премировании по данной программе, приказом о вводе в действие положения об оплате труда работников, приказом о вознаграждении победителей конкурса мероприятий по данной программе).

Рассматривая налоговый спор, Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.06.2018 по делу № А58-6902/2017 указал: целью программы «Тотальная оптимизация производства» являются минимизация затрат и увеличение объемов производства, при этом используется передовой отраслевой опыт, лучшие практики и потенциал сотрудников общества. Сотрудники представляли предложения по повышению эффективности работы, производительности труда, снижению затрат на производство и увеличению его объемов.

Признавая отказ в вычете НДС необоснованным, суды трех инстанций отметили: расходы на поощрение передовых работников направлены на увеличение объемов производства, реализация продукции предприятия облагается НДС, инспекция не оспаривает надлежащее оформление счетов-фактур.

 

Обобщим сказанное.

 

Налоги, страховые взносы 

Вид подарка 

За производственные результаты 

Обычный 

Налог на прибыль 

Учитывается в расходах

Не включается в расходы 

НДФЛ 

Облагается 

Облагается в части, превышающей 4 000 руб. 

Страховые взносы 

Облагается 

Не облагается 

НДС 

При передаче не начисляется, «входной» налог принимается к вычету 

Облагается, «входной» налог принимается к вычету

 

Посмотрим, какой вариант оформления передачи подарка может оказаться более выгодным.

 

Пример 2. В июне в организации 10 работникам вручены подарки на общую сумму 200 000 руб. При их приобретении был уплачен НДС в сумме 33 333 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

База по ЕСХН (налогу на прибыль (без учета стоимости подарков)) - 500 000 руб.

Вариант 1: подарки за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 236 000 руб. (500 000 - 200 000 - 64 000).

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

НДС в размере 33 333 руб. можно принять к вычету.

Вариант 2: обычные подарки (по договору дарения)

Организация не начислила страховые взносы.

База по налогу на прибыль равна 500 000 руб.

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 20 800 руб. (200 000 - (4 000 руб. * 10 чел.) руб. * 13 %).

НДС начислен в размере 33 333 руб., и эта же сумма принята к вычету.

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 70 827 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000 - 33 333).

При варианте 2 - 50 800 руб. (30 000 + 20 800).

Таким образом, передача подарков на основании договоров дарения оказалась для организации более выгодной.

 

Что выгоднее: выдать премию или подарок деньгами?

 

Денежные средства могут быть переданы сотруднику не только путем начисления премии, но и в виде подарка. Это признают Минфин (Письмо от 08.05.2019 № 03-04-05/33823) и суды (Определение ВС РФ от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017). Использование варианта «деньги в подарок» позволяет «не заморачиваться» в отношении НДС.

Подарок в виде денег также может иметь характер вознаграждения за труд или быть обычным подарком, переданным на основании договора дарения.

 

Обратите внимание! Иногда контролеры доначисляют страховые взносы на суммы денежных подарков, приравнивая суммы к начисленным в пользу работников вознаграждениям, связанным с исполнением трудовых обязанностей. Обратившись в суд, можно доказать незаконность доначислений. В частности, в Определении от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017 судья ВС РФ отметил: суды установили, что произведенные обществом выплаты работникам в виде денежных подарков по договорам дарения не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не включены в систему оплаты труда.

Пенсионный фонд не доказал, что вручение работникам подарков в денежном эквиваленте производилось в соответствии с трудовым договором и расценивалось как вознаграждение за труд либо как выплаты компенсационного или стимулирующего характера.

 

Спорные выплаты не являются разновидностью оплаты труда.

Обобщим сказанное.

 

Налоги, страховые взносы 

Вид денежного подарка 

За производственные результаты 

Обычный 

Налог на прибыль 

Учитывается в расходах

Не включается в расходы 

НДФЛ 

Облагается 

Облагается в части, превышающей 4 000 руб. 

Страховые взносы 

Облагается 

Не облагается 

НДС 

 

Выясним, какой вариант оформления передачи подарка может оказаться более выгодным.

 

Пример 3. В июне в организации 10 работникам вручены подарки в виде денежных средств (по 20 000 руб.) на общую сумму 200 000 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

База по налогу на прибыль (без учета стоимости подарков) равна 500 000 руб.

Вариант 1: подарки за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН равна 236 000 руб. (500 000 - 200 000 - 64 000).

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Вариант 2: обычные подарки (по договору дарения)

Организация не начислила страховые взносы.

База по ЕСХН равна 500 000 руб.

Соответственно, сумма ЕСХН будет исчислена в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ необходимо удержать в сумме 20 800 руб. (200 000 руб. - (4 000 руб. * 10 чел.) руб. * 13 %).

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 104 160 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000).

При варианте 2 - 50 800 руб. (30 000 + 20 800).

Таким образом, передача подарков за достижения в труде оказалась для организации менее выгодной и влечет за собой увеличение платежей в бюджет.

Пример типового договора дарения.

 

ДОГОВОР ДАРЕНИЯ

с. Московское, НСО 27.02.2020

ЗАО «Московское», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице генерального директора Петрова Ивана Петровича, действующего на основании устава, с одной стороны и Ларина Валентина Константиновна, именуемая в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем. 1. Даритель обязуется безвозмездно передать Одаряемому подарок в натуральном виде (далее – вещь) в размере 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей в течение 2 (Двух) календарных дней с момента подписания настоящего Договора. 2. Право собственности на вещь переходит к Одаряемому в момент подписания настоящего Договора и фактической передачи вещи. 3. Указанная денежная сумма не является предметом займа, залога, в споре и под арестом не состоит. 4. Одаряемый вправе в письменной форме отказаться от дара до его передачи. В этом случае настоящий Договор считается расторгнутым. 5. Отказ Дарителя от исполнения Договора не дает Одаряемому права требовать возмещения убытков. 6. Договор вступает в силу с момента заключения и прекращает действие после выполнения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора. 7. По всем вопросам, не урегулированным настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ. 8. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами. 9. Договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у Дарителя, второй – у Одаряемого. 10. Подписи Сторон:

Даритель

Одаряемый

Генеральный директор Подпись __________ Ларин В.К.

Старший бухгалтер Подпись __________ Петрова И.П.