Дорогие коллеги, налоговая инспекция пошла по пути снижения документооборота по взаимодействию с налогоплательщиками, однако, скорее всего это не избавит налогоплательщиков от рисков завышения налоговыми органами кадастровой стоимости земельных участков и, соответственно, земельного налога, что по-прежнему придется доказывать и выспаривать в судебном порядке (речь идет о завышении кадастровой стоимости земельных участков в сотни и тысячи раз, как, например, земельный участок по кадастровой стоимости числился 3 млн руб., а стал 1,5 млн руб. – такие случаи не редкость).

Несмотря на то, что на момент выхода статьи декларация по земельному налогу уже должна быть сдана, и ввиду большого количества звонков по вопросам ее заполнения, в этой статье поговорим именно о порядке расчета земельного налога и сдачи самой декларации по земельному налогу в последний раз, так как, начиная с отчетного периода за 2020 год, декларацию по земельному налогу уже не требуется подавать, поскольку налоговые инспекции будут самостоятельно рассчитывать земельный налог и предъявлять его к оплате налогоплательщикам (похожим образом уже сейчас осуществляется с физическими лицами).

За 2020 год инспекторы посчитают налог сами и направят в компанию уведомление. Если у вас есть право на льготу, теперь нужно подать специальное заявление.

 

Объект налогообложения земельным налогом

Пункт 1 ст. 389 НК РФ дословно звучит так: объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Земельный налог относится к местным налогам. Такие налоги начинают действовать на соответствующей территории только тогда, когда есть вводящий их нормативный акт местных властей. А значит, ключевое условие — наличие такого нормативного акта (закона) в местности, к которой относится ваша земля.

Иными словами, потенциальным объектом земельного налога может являться любой участок (за некоторыми исключениями), но фактическим объектом участок становится только при наличии действующего местного земельного нормативно-правового акта (закона).

Перечислим земельные участки, которые не относятся к налогооблагаемым объектам:

- изъятые из оборота — это участки, на которых расположены некоторые федеральные объекты: природные заповедники и национальные парки, военные и атомные объекты, исправительные учреждения, кладбища и др.;

- ограниченные в обороте по причине расположения на них культурно-исторических и других подобных объектов;

- лесного фонда;

- ограниченные в обороте, занятые водными объектами из числа госсобственности;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налогоплательщики земельного налога

Основные положения земельного налога определены гл. 31 НК РФ. При этом регионы в отношении него принимают свои законы, которыми они вправе самостоятельно регулировать ряд вопросов:

- устанавливать и дифференцировать налоговые ставки при условии, что они не превышают приведенные в НК РФ;

- определять порядок и сроки уплаты налогов организациями с учетом ограничений, имеющихся в НК РФ;

- вводить дополнительные (в сравнении с НК РФ) налоговые льготы.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, у которых есть земля, признаваемая объектом налогообложения, и одно из следующих прав на эту землю:

- собственности, в том числе совместной или долевой;

- пользования без срока;

- пожизненного владения на условиях наследства.

Лица, имеющие право безвозмездного пользования, а также использующие землю по договору аренды, не обязаны уплачивать земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ). То есть организациям без земли в собственности (без бессрочного пользования, без пожизненного владения) отчитываться по земельному налогу не нужно.

Таким образом, установите была ли ваша организация в 2019 году собственником земельных участков; если нет (к примеру, арендовала землю у сторонней организации или физического лица), то декларацию по земельному налогу за 2019 год подавать не нужно (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).

Также нужно установить, действовал ли земельный налог на территории того муниципального образования, в границах которого находится ваша земля. Лишь в этом случае вам необходимо отчитаться по налогу и уплатить его (ст. 387 НК РФ).

При заполнении декларации по земельному налогу за 2019 год: используйте бланк в редакции приказа ФНС от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@.

На подготовку декларации по земельному налогу у организаций есть 1 месяц (январь 2020 года) — отчитаться перед налоговиками необходимо до 03.02.2020 (перенос с выходного 1 февраля). Опоздание с отчетом грозит штрафом — 5 % от налога, отраженного в декларации за каждый месяц просрочки («штрафной» минимум — 1000 руб., максимум — 30 % от неуплаченного налога).

Отчитайтесь в электронной форме, если среднесписочная численность работников вашей компании за предшествующий год более 100 чел. (п. 3 ст. 80 НК РФ); если этот показатель меньше или равен 100, вы можете выбирать между электронной и бумажной формой отчетности.

Сдайте декларацию налоговикам по месту нахождения земельного участка.

Теперь поговорим о непосредственно самом расчете земельного налога в целях заполнения раздела 2 декларации по земельному налогу.

Сколько участков в собственности компании, столько разделов 2 надо включить в декларацию, иными словами:

Если земельные участки расположены в Муниципальных образованиях, которые подчиняются одной инспекции – то заполните в декларации отдельный раздел 2 по каждому земельному участку (коду ОКТМО).

Если земельные участки расположены в Муниципальных образованиях, которые подчиняются разным налоговым инспекциям – то на каждый участок в каждую инспекцию предоставляется своя налоговая декларация.

Кадастровый номер есть в выписке ЕГРН.

Чтобы рассчитать земельный налог, надо знать кадастровую стоимость участка и ставку. Налог за год запишите в строке 150:

Кадастровая стоимость должна быть проверена вами сайте www.rosreestr.ru. Возьмите данные на 1 января, если у вас участок во владении уже не первый год. Если характеристики участка менялись или он образовался в отчетном году, смотрите кадастровую стоимость на день, когда измененные сведения внесли в ЕГРН. Полученные данные запишите в строку 050 Раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу.

Коэффициент владения. В строки 130 и 140 впишите 12 и 1.0---. Если владели участком не весь год, укажите полные месяцы владения и посчитайте специальный коэффициент. Количество полных месяцев владения надо поделить на 12. Например, купили участок 12 ноября. Тогда два месяца делим на 12. В строку 140 записываем 0,1667.

Ки1 = число полных месяцев до изменения площади участка /12 месяцев.

Коэффициент изменения. Если кадастровая стоимость менялась в течение налогового периода, надо заполнить как минимум два раздела 2. В одном коэффициент Ки рассчитывается до изменения кадастровой стоимости, в другом – после. Коэффициент Ки в обоих случаях запишите в строке 145. Если участок принадлежал организации в течение всего года.

Ки2 = число полных месяцев после изменения площади участка /12 месяцев.

 

Пример расчета земельного налога Зем. налог = Кад. стоимость * Нал. ст. * Доля вл. (Кв) * Срок владения (Ки): Компания АО «Агропродукт» приобрела земельный участок сельскохозяйственного назначения 22.02.2019 года, под посадку кукурузы. Следовательно, за январь и февраль рассчитывать и платить налог компания не должна. Кадастровая стоимость участка на 01.01.2019 составляет 11 850 000 рублей. Ставка земельного налога – 0,3 процента (0,3 процента – максимальная ставка для земель сельхозназначения).

Ставку земельного налога, помимо федеральных ставок, установленных НК РФ, необходимо также уточнить на основании местных законов. Назначение земельного участка указано как правило в выписке ЕГРН или в свидетельстве.

Сумма к уплате составит: 11 850 000 руб. * 0,3 % * 1 * 10/12 = 29 625 рублей.

Если вам принадлежит не весь участок, тогда налоговую базу определяйте по специальным правилам. Общую стоимость всего участка нужно умножить на вашу долю. Ее размер посмотрите в выписке из реестра недвижимости (ЕГРН). Коды 060, 090 и 100 предназначены для участков в долевой собственности.

Авансовые платежи по земельному налогу.

Если местным законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей в течение года, то их сумма рассчитывается как одна четвертая от суммы сбора. Платеж за четвертый квартал рассчитывается как сумма, исчисленного налога за вычетом произведенных авансовых платежей в календарном году.

Льготы. Для сельскохозяйственных организаций льготы предусматривают местные органы власти. Проверить это можно на сайте ФНС nalog.ru в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам». В критериях выбрать вид налога, налоговый период и территорию.

Федеральные льготы определены в ст. 395 Налогового кодекса РФ.

Организации, которым положены льготы, должны заполнить в декларации дополнительно строку 160. В ней покажите, сколько полных месяцев использовали льготу.

Если ваша льгота действует не весь год, посчитайте коэффициент Кл. Число полных месяцев, в течение которых не применяли льготу, разделите на 12 месяцев. Результат запишите в строке 170.

К примеру, право на льготу возникло 1 июня. Коэффициент Кл равен 0,4167 (5 мес. / 12 мес.). Если у вас нет права на льготу, то в строке 160 поставьте прочерки, а в строке 170 – 1.

 

Для каждого вида льгот предназначены свои строки в декларации. Чтобы посчитать налог к уплате, сверьтесь с таблицей:

 

Суммы налоговых льгот: как посчитать и куда вписать

 

Строка для кода льготы 

Строка для суммы льготы 

Налог к уплате в строке 250 

Уменьшение суммы налога 

220 

230

Строка 150 – строка 230 

Сумма = 150 ×50 : 100, если льгота 50% 

Освобождение от налогообложения, если льгота местная, код – 3022400 

180 

190 

Строка 150 – строка 190 

Сумма = строка 150 × (1 – стр. 170) 

Освобождение от налогообложения, если льгота федеральная

200 

210 

Строка 150 – строка 210 

Сумма = строка 150 × (1 – стр. 170) 

Снижение налоговой ставки 

240 

245 

Строка 150 – строка 245 

Сумма = строка 110 × (налоговая ставка – пониженная ставка) × × стр. 140