Некоторые сельскохозяйственные организации после проведенных годовых собраний акционеров решили выплатить дивиденды. В данной статье попробуем разобраться, что это такое, и как бухгалтеру учитывать, исчислять налоги и отчитываться по выплачиваемым суммам дивидендов.

 Для целей налогообложения понятие дивидендов дано в ст. 43 НК РФ. Дивидендом согласно приведенной норме признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В обществах с ограниченной ответственностью вместо понятия дивидендов применяется термин «доход от долевого участия в обществе» (далее - дивиденды).

Порядок выплаты дивидендов прописан в следующих нормативных актах:

- для акционерных обществ - в статье 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- для обществ с ограниченной ответственностью - в статье 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

 

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов на акции принимается общим собранием акционеров. При этом собрание акционеров определяет размер дивидендов на каждый вид акций, форму их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме и другие вопросы.

Решение об определении части прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой между его участниками, также принимается общим собранием участников.

По общему правилу часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок распределения прибыли между участниками общества может быть установлен уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

У акционерных обществ можно выплачивать дивиденды из прибыли любого периода. В налоговом и в гражданском законодательстве ограничений по этому параметру не установлено. Единственное, на что указывают нормативные документы, - что источником выплаты дивидендов акционерам должна быть только чистая прибыль общества. Определений того, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде не установлено (ст. 43 НК РФ, п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Таким образом, если по итогам прошлых лет прибыль акционерного общества не распределена, то за счет нее можно выплатить дивиденды в текущем году. Это может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов в предыдущие периоды (Письма Минфина России от 24.08.2012 № 03-04-06/4-256, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235).

Для обществ с ограниченной ответственностью ситуация с периодом выплат похожая. Такое хозяйственное общество вправе выплатить предназначенную для распределения прибыль прошлых лет. Из дословного содержания пункта 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ прямо следует, что источником выплаты дивидендов участникам такого общества также является прибыль, оставшаяся на балансе общества после налогообложения, то есть чистая прибыль. При этом условий обязательной выплаты из прибыли, полученной по итогам завершенного отчетного периода (квартала, полугодия или года), действующим Законом не установлено.

Получателями дивидендов являются участники хозяйственных обществ или акционеры. Таковыми как в акционерном обществе, так и в обществе с ограниченной ответственностью могут быть физические и юридические лица (п. 1 ст. 10 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона № 14-ФЗ).

Сроки выплаты дивидендов по акциям регулируются пунктами 5 и 6 статьи 42 Закона № 208-ФЗ.

Первой нормой устанавливается временной интервал для даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение. Указанная дата должна находиться в промежутке 10 - 20 дней, отсчитываемых с даты принятия решения о выплате дивидендов.

Второй нормой определяется срок выплаты дивидендов. Таковой не должен превышать:

- 10 рабочих дней, если выплаты осуществляются номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров;

- 25 рабочих дней - при выплате другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о ее распределении между ними (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о ее распределении не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Закон № 14-ФЗ не устанавливает каких-либо ограничений по форме распределения между участниками общества доходов. Но в нем же нет и прямого запрета на выплату дивидендов в неденежной форме. Также в Законе нет требования об указании в уставе общества возможности распределения прибыли в такой форме. Возможность распределения прибыли между участниками общества в неденежной форме признана и рядом судебных решений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2012 по делу № А82-11199/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.03.2011 по делу № А33-11998/2009).

Законом же № 208-ФЗ, напротив, установлено, что дивиденды акционерам выплачиваются деньгами и могут выплачиваться иным имуществом в случаях, предусмотренных уставом (абз. 2 п. 1 ст. 42).

 

Налогообложение дивидендов

 

Как и многие доходы, дивиденды подлежат обязательному обложению налогами.

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим акционерам-организациям, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Дивиденды и доходы от участия физических лиц в организациях облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 2 ст. 226, п. 7 ст. 275 НК РФ).

 

- при выплате российским организациям

 

Пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлены величины налоговых ставок по дивидендам, выплачиваемым участникам - российским юридическим лицам:

- 0 % - при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют критериям, приведенным в подпункте 1 указанного пункта;

- 13 % - при выплате дивидендов иным российским организациям (подп. 2).

Порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов российских юридических лиц зависит от ряда факторов:

- получала ли сама дивиденды организация, которая их выплачивает;

- каков статус получателя дивидендов - российская или иностранная компания;

- есть ли право на ставку 0 % у получателя дохода.

К доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 %, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающий экономический субъект в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владел:

- на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или

- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Минфин России в Письме от 26.02.2019 № 03-03-06/1/12433 подчеркнул, что если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации менее 365 календарных дней, то к полученным российской организацией дивидендам налоговая ставка 0 % не применяется.

Если организация, которая выплачивает дивиденды, сама не получала дивиденды от других компаний, то для определения налога на прибыль можно воспользоваться следующим выражением:

 

Н = ДЭС * СН,

 

где Н - исчисленная сумма налога на прибыль с дивидендов; ДЭС - сумма дивидендов, начисленных экономическому субъекту; СН - ставка налога на прибыль.

 

Пример 1. По итогам 2018 года российская организация начислила дивиденды 170 000 руб. российской организации. На день принятия решения об их выплате получающий дивиденды экономический субъект владел в уставном капитале ООО долей 40 %.

При выплате дивидендов организация должна удержать из них сумму налога на прибыль в размере 22 100 руб. (170 000 руб. * 13 %).

 

Приведенное выражение по исчислению налога на прибыль используется при выплате дивидендов иностранным организациям. Но в этом случае используется ставка налога 15 % (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если же организация, выплачивающая дивиденды, сама получила причитающиеся ей дивиденды от других организаций, то для исчисления налога на прибыль используется более сложное выражение, которое приведено в пункте 5 статьи 275 НК РФ:

 

Н = К * СН * (Д1 - Д2),

 

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией; СН - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ; Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей; Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ).

В общую сумму дивидендов, начисленную в пользу всех получателей (показатель Д1), включаются (п. 5 ст. 275 НК РФ):

- дивиденды иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ (письмо Минфина России от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153);

- дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживается, например, дивиденды по акциям, находящимся в федеральной или муниципальной собственности или составляющим имущество ПИФ (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

В расчет сумм дивидендов, полученных от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (показатель Д2), принимаются (упомянутое письмо Минфина России № 03-08-05/28295):

- только дивиденды, которые организация раньше не учитывала при расчете налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые еще не включали в показатель Д2 в прошлых периодах;

- только «чистые» дивиденды, то есть за минусом удержанного с них налога на прибыль, полученные от российских или от иностранных организаций.

Повторимся, в данный показатель (Д2) не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0 %.

 

Пример 2. Организацией начислено по результатам 2018 года в качестве дивидендов 1 000 000 руб. двум участникам - российским организациям - 600 000 и 400 000 руб. в соответствии с долями их владения 60 и 40%. Срок владения первой организацией долей - 2 года. Организация сама получила дивиденды в размере 120 000 руб. с учетом удержанного налога на прибыль. Эти дивиденды организация ранее еще не учитывала при расчете налога на прибыль с дивидендов своим участникам.

Первый участник в уставном капитале владеет долей, превышающей 50 % (60 > 50), более 365 дней (365 < 730 дн. (365 дн/год * 2 года)). Исходя из этого при исчислении налога на прибыль с дивидендов используется ставка 0 %. Тогда величина налога равна 0 руб. ((600 000 руб. / 1 000 000 руб.) * (1 000 000 руб. - 120 000 руб.) * 0 %).

Налог с дивидендов, выплачиваемых второму участнику, облагается по ставке 13 %, его сумма - 45 760 руб. ((400 000 руб. / 1 000 000 руб.) * (1 000 000 руб. - 120 000 руб.) * 13 %).

 

При формировании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приведена в приложении 1 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) налоговый агент, выплачивающий дивиденды, включает:

- подраздел 1.3 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;

- лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», им при этом заполняются:

раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03 и

раздел В «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03.

Порядок заполнения листа 03 декларации изложен в разделе XI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приведен в приложении 2 к упомянутому Приказу ФНС России № ММВ-7-3/572@).

 

Окончание примера 2. В соответствии с пунктом 11.2 порядка заполнения раздел А листа 03 декларации заполняется следующим образом:

- в поле «Категория налогового агента» указывается 1 (организация, распределяющая прибыль);

- в поле «Вид дивидендов» - 2, поскольку дивиденды распределяются по результатам финансового года;

- в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» - 34 (указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов, - год);

- в поле «Отчетный год» - 2018.

В графе 3 «Сумма в рублях» строк таблицы данного раздела указываются следующие суммы:

- 1 000 000 руб.:

по строке 001 - как показатель Д1;

по строке 010 - как сумма дивидендов, подлежащих выплате участникам в текущем налоговом периоде;

по строке 020 - как сумма дивидендов, начисленная получателям дохода - российским организациям;

- 600 000 руб. - по строке 021 - как сумма дивидендов, облагаемая по ставке 0 %;

- 400 000 руб. - по строке 022 - как сумма дивидендов, облагаемая по ставке 13 %.

В графу 3 строк (сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде, - всего, в том числе):

- 023 «дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке»;

- 024 «дивиденды, распределяемые в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками» (таковыми могут быть, например, федеральный орган или муниципальное образование);

- 030 «дивиденды, начисляемые получателям дохода - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации»;

- 040 «дивиденды, начисляемые получателям дохода - иностранным организациям»;

- 050 «дивиденды, начисляемые получателям дохода - физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации»;

из строк 040, 050 - дивиденды, налоги с которых согласно международным договорам исчислены:

- 051 «по ставке 0 %»;

- «по ставке до 5 % включительно»;

- 052 «по ставке свыше 5 % до 10 % включительно»;

- «по ставке свыше 10 %», -

заносится 0.

В графе 3:

- строк:

080 «Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками)»;

081 «в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% ...», -

указывается 120 000 руб.;

- строки 090 «Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 - Д2)» - 880 000 руб.;

сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов:

- строки 091 «по российским организациям (по налоговой ставке 13 %)» - 352 000 руб. (400 000 - (400 000 * 120 000 / 1 000 000));

- строки 092 «по российским организациям (по налоговой ставке 0 %)» - 528 000 руб. (600 000 - (600 000 * 120 000 / 1 000 000)).

Исчисленная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, 45 760 руб. (352 000 руб. * 13 % + 528 000 руб. * 0 %) приводится по строке 100 с таким названием.

Она же повторяется в графе 3 строки 120 «сумма налога, начисленная с дивидендов, выплачиваемых в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода», поскольку в предыдущие отчетные периоды дивиденды организацией не выплачивались. Последнее же влечет за собой занесение 0 в графу 3 строки 110 «Сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды».

В разделе В листа 03 декларации приводятся данные о российских организациях, которым выплачиваются дивиденды. Он заполняется отдельно на каждого получателя дивидендов, которые облагаются ставками 0 и 13 %. В данном разделе приводится:

- ИНН и КПП получателя дивидендов (строка 005);

- его полное наименование (строка 010);

- фамилия, имя, отчество руководителя организации-налогоплательщика (строка 020);

- контактный телефон (строка 030);

- даты перечисления дивидендов (строка 040);

- суммы дивидендов без уменьшения на величину удержанного налога (в рублях) (строка 050);

- суммы налога (в рублях) (строка 060).

 

В подразделе 1.3 раздела 1 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

В поле «Вид платежа (код)» при выплате дивидендов проставляется 1.

На каждую выплату дивидендов заполняется отдельная строка:

- сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (в рублях), приводится в графе 3;

- срок уплаты налога, удержанного налоговым агентом при их выплате, указывается в графе 1.

При начислении и выплате дивидендов и перечислении налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Дт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - Кт 75, субсчет «Расчеты по дивидендам» - начислены дивиденды (в разрезе получателей);

Дт 75, субсчет «Расчеты по дивидендам» - Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль;

Дт 75, субсчет «Расчеты по дивидендам» - Кт 51 - выплачены дивиденды получателям;

Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - Кт 51 - уплачен налог на прибыль с дивидендов организаций.

Полученная российской организацией сумма дивидендов, которые выплачены российской компанией, не содержит величину удержанного налога на прибыль налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль получателя дивидендов их сумма учитывается при формировании показателей, заносимых:

- по строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» листа 02 «Расчет налога» и

- строке 100 «Внереализационные доходы» приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Показатель из строки 100 приложения 1 к листу 02 при этом переносится в строку 020 листа 02. Следовательно, дивиденды, с которых налоговый агент уже удержал налог на прибыль, не увеличат облагаемую базу по налогу на прибыль получателя дивидендов, величина которой приводится по строке 100 листа 02 (п. 5.4 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

 

Налогообложение дивидендов физических лиц

 

Возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам у организаций установлено пунктом 1 статьи 226 НК РФ. Особенности расчета и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организациях определены статьей 214 НК РФ.

Данный налог исчисляется и удерживается агентом в момент выплаты дивидендов (п. 3 ст. 214 НК РФ). Ставка НДФЛ с дивидендов зависит от налогового резидентства гражданина - получателя дивидендов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

- 13 %, если дивиденды выплачиваются физическому лицу - налоговому резиденту РФ;

- 15 %, если таковой признается нерезидентом РФ.

Следует заметить, что ставка 15 % применяется к доходам физических лиц - нерезидентов, если иные ставки не установлены в соглашениях РФ об избежании двойного налогообложения с другими государствами (ст. 7 НК РФ).

Налоговая база по доходам от долевого участия, выплачиваемым физическим лицам - налоговым резидентам РФ, определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.

При получении организацией дивидендов для определения суммы НДФЛ при выплате их физическим лицам используется приведенное выше выражение (п. 2 ст. 210 НК РФ). Исчисление и уплата НДФЛ при этом осуществляются налоговым агентом:

- отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате таких доходов (п. 3 ст. 214 НК РФ);

- отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Исходя из приведенных норм, расчет сумм годовых или промежуточных дивидендов осуществляется одинаково.

По доходам от долевого участия в обществе налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При получении дивидендов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать начисленную сумму НДФЛ с дивидендов налоговый агент обязан:

- непосредственно из доходов участника - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);

- перечислить удержанный налог - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация сама получает дивиденды от других компаний, дивиденды участника - физического лица должны быть уменьшены на сумму налогового вычета (письмо ФНС России от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@).

 

Пример 3. Организация выплачивает дивиденды за 2018 год в размере 1 000 000 руб., из этой суммы участнику общества с долей 20 % физическому лицу - резиденту РФ - 200 000 руб. Организация на день решения о выплате дивидендов в расчете налога не учла полученные дивиденды в размере 700 000 руб. Из них облагаемые по ставке 13 % - в сумме 400 000 руб.

Вычет по НДФЛ с дивидендов физическому лицу составит 80 000 руб. (400 000 руб. * 20 %). НДФЛ с его дивидендов - 15 600 руб. ((200 000 руб. - 80 000 руб.) * 13 %). Размер выплачиваемых дивидендов - 184 400 руб. (200 000 - 15 600).

 

Налоговые агенты согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ должны представлять в ИФНС России расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, приведена в приложении 1 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

В разделе 1 расчета по строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, приведен в приложении 2 к упомянутому Приказу ФНС России № ММВ-7-11/450@).

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Руководство ФНС России в упомянутом письме № БС-4-11/12266@ заключило, что при заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ:

- по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц;

- по строке 030 - сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета 601).

Дивиденды показываются в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором они выплачены. Начисленные, но невыплаченные дивиденды в указанной форме не отражаются.

 

Окончание примера 3. Уточним условие примера: дивиденды были выплачены физическому лицу 15 мая, удержанная в этот день сумма НДФЛ перечислена в бюджет 16-го числа.

Поскольку дивиденды выплачиваются единственному физическому лицу, то при оформлении расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2019 года:

- начисленная их сумма 200 000 руб.:

учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 «Сумма начисленных доходов» раздела 1;

заносится по строке 025 этого раздела;

- сумма налогового вычета 80 000 руб. - учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 030 «Сумма налоговых вычетов»;

- сумма исчисленного НДФЛ 15 600 руб.:

учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 040 «Сумма исчисленного налога»;

заносится по строке 045 «в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов»;

- сумма удержанного налога 15 600 руб. - при формировании показателя, заносимого по строке 070 «Сумма исчисленного налога».

В разделе 2 расчета в отдельном блоке строк 100 - 140 показываются все дивиденды, выплаченные в один день:

- дата выплаты дивидендов 15.05.2019 приводится по строкам 100 «Дата фактического получения дохода» и 110 «Дата удержания налога»;

- дата перечисления налога 16.05.2019 - по строке 120 «Срок перечисления налога»;

- начисленная сумма дивидендов 200 000 руб. - по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода»;

- удержанная сумма НДФЛ 15 600 руб. - по строке 140 «Сумма удержанного налога».

 

Данные о выплатах физическим лицам - участникам общества с ограниченной ответственностью приводятся в справке о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ, приведена в приложении 1 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

При выплате дивидендов акционерам - физическим лицам упомянутые справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию такими организациями не представляются. Начисленные и выплаченные в пользу физических лиц дивиденды акционерное общество отражает в приложении 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Указанные сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, оформляются, как и справка 2-НДФЛ, только за налоговый период.

Сведения о доходах каждого физического лица приводятся в виде отдельной справки или нескольких справок, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам.

Справки представляются налоговыми агентами в ИФНС России по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.