Законодательство РФ предусматривает немало видов поддержки и льгот для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые могут использовать и сельхозорганизации. В данной статье рассмотрим применение пониженных тарифов по страховым взносам субъектами МСП правила их применения, а также изменения на 2025 год.

Многие сельхозорганизации, относящиеся к субъектам МСП, не применяют пониженные тарифы, мотивируя это тем, что это льгота, от которой можно отказаться, что является заблуждением - согласно письму Минфина России от 03.06.2021 № 03-15-05/43471. Тариф страховых взносов – это самостоятельный элемент обложения, определение которого необходимо для признания взноса установленным (ст. 18.2 НК РФ). Налоговое законодательство, не позволяет плательщику страховых взносов отказаться от установленных НК РФ тарифов или изменить их размер. Следовательно, применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов, следовательно организации, не применяющие пониженные тарифы в прошлых периодах, должны подать уточненные декларации.

Субъекты МСП исчисляют страховые взносы по единому пониженному тарифу, если они внесены в единый реестр МСП. Организация должна применять пониженные тарифы независимо от вида вашей деятельности с 1-го числа месяца, в котором была включена в этот реестр. При исключении из реестра (потеря статуса МСП) организация прекращает применять льготный тариф с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение из реестра (Письмо Минфина России от 20.01.2022 N 03-15-05/2932). Необходимо отметить, что среднесписочную численность и доход оценивают за предыдущий год, доход считают по данным налогового учета без НДС. Все МСП включены в специальный реестр на сайте ФНС, то есть если организация отсутствует в реестре МСП предоставленном на сайте https://rmsp.nalog.ru/ то организация не применяет пониженные тарифные ставки по страховым взносам.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся средние, малые и микропредприятия. Есть определенные критерии определения организации МСП:

Микропредприятия - среднесписочная численность не более 15 человек и доход не более 120 млн руб. Ограничения по структуре уставного капитала: минимум 51 % уставного капитала ООО должно принадлежать физлицам или организациям - МСП. Доля организаций, не относящихся к МСП, не должна превышать 49 %, доля государства, регионов или НКО – 25 %.

Малое предприятие, это когда среднесписочная численность не более 100 человек и доход не более 800 млн руб. По структуре уставного капитала - те же, что и для микропредприятий.

Среднее предприятия - доход не более 2 млрд руб., среднесписочная численность не более 250, а для отдельных видов деятельности - 1 000 или 1 500 человек. По структуре уставного капитала - те же, что и для микропредприятий.

Льготные тарифы к субъектам малого и среднего бизнеса применяются не ко всем выплатам, а только к той части выплат, которые по итогам месяца превысила минимальный размер оплаты труда (МРОТ) (Согласно пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).

Остановимся на порядке расчета страховых взносов при применении пониженных ставок. Исчисление с выплат за месяц (также и выплаты учитывающие «северные» коэффициенты и процентные надбавки) производится так:

- в части выплат, превышающих МРОТ, - по совокупному тарифу 15 %, на обязательное пенсионное страхование – 10 %, на обязательное медицинское страхование - 5%, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 %);

- в части выплат менее либо равных МРОТ - по общему совокупному тарифу 30 %.

При достижении предельной базы применяется тариф 15,1 %. Предельная база в 2022 году составляет 1 032 000 рублей.

На 1 января 2022 года федеральный МРОТ составлял 13 890 руб. (Федеральный закон от 06.12.2021 N 406-ФЗ). Следует отметить, что с 1 июня 2022 г. минимальный размер оплаты труда увеличился с 13 890 руб. до 15 279 руб. Многие бухгалтера субъектов МСП при подготовке уточняющих деклараций за 2022 год для расчёта ошибочно используют с 1 июня МРОТ 13 890 руб. Для применения в расчетах МРОТ принятого с 1 июня нет никаких оснований. В гл. 34 НК сказано, что совокупный пониженный тариф 15 % (на ОПС - 10%, на ОМС – 5 %, на ВНиМ – 0 %) субъекты МСП (организации и ИП) применяют к сумме выплат работнику за месяц, которая превышает федеральный МРОТ, установленный на начало расчетного периода. А расчетный период по взносам это календарный год. Значит при расчете пониженных тарифов страховых взносов с 1 июня 2022 г. по 31 декабря 2022 года организация должна использовать МРОТ принятый с 1 января 2022 года равный 13 890 руб.

Начиная с 01.01.2023 вместо ПФР и ФСС действует единый Фонд пенсионного и социального страхования (СФР). Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляют по единому тарифу. Отдельно считают взносы на травматизм, взносы по дополнительным тарифам и дополнительные взносы на накопительную пенсию. Основной единый тариф взносов – 30 %, взносов на травматизм - от 0,2 до 8,5 %. Пониженный тариф для МСП – 15 % для выплат сверх МРОТ - 16 242 руб. в 2023 г., 19 242 руб. в 2024 г. Предельная база на 2023 г. составит 1 917 000 руб., на 2024 г. - 2 225 000 руб.

Необходимо отметить, что взносы по единому тарифу и на травматизм начисляются на все выплаты за работу по трудовым договорам (зарплату, премии, отпускные), а также согласно ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 доходы работников в натуральной форме также облагаются взносами. Взносы считаются с зарплаты и других облагаемых выплат по итогам каждого месяца по каждому работнику. (ст. ст. 421, 431 НК РФ).

С 1 января 2025 года вступают новые правила расчета страховых взносов. Помимо того, что с 1 января МРОТ будет составлять 22 440 руб. при расчете МСП должны будут применять пониженные тарифы страховых взносов в размере 15 % в отношении выплат превышающих 1,5 МРОТ за 2025 год. То есть МСП с 1 января 2025 года при расчете взносов будут делать расчет так:

    с заработной платы в размере 1,5 МРОТ ставка 30 %.

    вся оставшаяся часть будет облагаться по ставке 15 %.

Предельная база по взносам на 2025 г. - 2 759 000 руб.