Представители ФНС требуют от сельхозорганизаций пояснять расхождения, выявленные при сопоставлении показателей отчетности. Кроме того, хозяйствам в последнее время приходит много других требований, начиная от налоговой нагрузки и заканчивая расшифровкой по конкретным документам. Мы уже не раз говорили, как формировать ответы на подобные требования, и приводили образцы пояснений, но их все больше и больше. Что делать организации?

Часто фактическое основание для объяснений — невыполнение показателей налоговой нагрузки, закрепленной за конкретным налогоплательщиком в установленных нормах ФНС. Однако по формальному признаку потребовать предоставление пояснения в налоговую с документальными подтверждениями предусмотрено в следующих случаях:

По результатам камеральной проверки налоговой и финансовой отчетности (п. 3, 8 ст. 88 НК). Основанием для запроса становятся:

• обнаружение ошибок, противоречий или расхождений между заявленными показателями хозяйствующим субъектом и числящимися сведениями у налогового органа;
• подача уточненного расчета или декларации с уменьшением обязательств перед бюджетом по сравнению с первоначально сданным отчетом;
• декларирование убытка в декларации по налогообложению прибыли или бюджетного возмещения в декларации по НДС.

При рассмотрении материалов проверяемого контрагента (ст. 93, 93.1 НК). В рамках встречной проверки ФНС вправе запросить подтверждающие документальные приложения:

• договоры и дополнительные соглашения, регулирующие совершенные и запланированные сделки;
• первичную документацию о поставках (приходные и расходные накладные, акты выполненных работ) и движении денежных потоков (кассовые ордера, банковские выписки).

При мониторинге конкретной сделки.

Причинами повышенного контроля могут стать:

• перечисление денежных средств, например, на приобретение недвижимости, не сулящей экономической выгоды приобретателю;
• взаимодействие с налогоплательщиком, отнесенным налоговиками к повышенной группе риска в плане благонадежности;
• совершение операции, не связанной с предпринимательской деятельностью, в частности, приобретение имущественных ценностей субъектом предпринимательства в личных целях.

При выявлении сомнительной сделки или обнаружении несоответствия контрольных соотношений программа ФНС автоматически сформирует требование о предоставлении пояснений в налоговую.

Этим объясняется отмеченная налогоплательщиками «странность» в виде нестыковки показателей, требующихся для объяснения, отсутствие конкретики либо именуемое требованием информационное письмо о принятии к сведению обобщенной информации.

Предусмотренные сроки для ответов на требования налоговиков

В зависимости от способа направления адресату фиксируется исходная «точка отсчета» 5 рабочих дней для ответа на требование адресанта о предоставлении пояснения (абз. 2 п. 5.1 ст. 23, п. 4 ст. 31 НК):

• при направлении в электронном формате — через 6 дней, предоставляемых на отправку квитанции о приеме;
• при почтовом отправлении заказным письмом — на шестой день с момента отправки;
• при личном вручении — с момента проставления подписи в экземпляре налогового органа.

Нередко вызов ответственного лица в налоговую сопровождается вручением резюмирующего документа для дачи пояснений. Налогоплательщик может направить в письменном виде просьбу о предоставлении отсрочки со ссылкой на внушительный пакет документации, требующийся для сортировки и копирования или на командировку руководителя.

Отсрочка может быть необходима для подготовки веских аргументов или сбора оригиналов первичных документов, которые имелись на момент совершения операций в виде копий или «в уме».

Ответственность налогоплательщиков за отказ от пояснений

Если не ответить на требование налоговой или пропустить установленные сроки, то официальный запрос будет признан проигнорированным с применением финансовых санкций к налогоплательщику в размере:

За неподачу документальных приложений (п. 1,2 ст. 126 НК):

• 200 руб. — за каждый документ;
• 10 000 руб. — по встречной проверке.

За непредставление пояснений (п.1, 2 ст. 129.1 НК):

• 5 000 руб. — при первичном отказе;
• 20 000 руб. — при повторном невыполнении требований в течение года.

При игнорировании запросов ИФНС может зачислить налогоплательщика в категорию высокого риска, включить в план выездных проверок или вызвать для дачи пояснений в налоговой (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК), о чем мы писали в одном из предыдущих номеров нашего журнала.

Пояснения по различным налогам и формат подачи

В зависимости от причины и конкретного налога зависит способ информирования налоговиков. Например, при удовлетворении требования о корректировке показателей подача уточненного расчета признается исчерпывающим ответом.

Если налогоплательщик не согласен с выводами налоговиков об ошибках, то необходимо письменно проинформировать ФНС о том, что считает указанные показатели в ранее поданной отчетности правильными. В противном случае придется платить штрафы и попадать в зону повышенного контроля со стороны фискального органа.

Пояснения по НДС

На требования по НДС налогоплательщик, представляющий декларации в электронном виде, обязан направить формализованный ответ в формате, утвержденном приказом ФНС от 16.12.2016 года № ММВ-7-15/682@.

При проверках налоговики сведения из декларации сверяют с данными других отчетов и информацией из отчетности контрагентов (п. 8.1 ст. 88 НК). При обнаруженных несовпадениях налогоплательщик в электронном виде должен представить сведения из документов:

• книг продаж, покупок и дополнительных листов к ним;
• журналов выставленных и полученных счетов-фактур;
• по контрольным соотношениям и прочим основаниям.

Необходимо помнить, что документацию можно сформировать в бухгалтерской программе, а в неформализованном виде направить дополнительные пояснения в налоговую при необходимости. Оптимизацию при помощи «опережения во времени» вычетов над обязательствами целесообразно объяснить подготовкой к реализации, например, получением товара в целях размещения в торговой сети для ожидаемых продаж с параллельным начислением «выходного» НДС.

При занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или завышении бюджетного возмещения налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, предварительно заплатив пени за каждый день задержки и штраф в размере 20 % от суммы недоимки (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК).

Пояснения по НДФЛ

Причинами направления требований по НДФЛ становится низкая зарплата персонала, а для ответа унифицированного формата не предусмотрено.

Аргументы для пояснений в налоговую по НДФЛ следует подбирать в зависимости от проанализированных показателей отчетности:

Низкий уровень заработка одного или нескольких сотрудников (персонифицированные сведения, РСВ). Вескими доводами станут:

• неполная занятость, включая внешнее совместительство;
• отпуска без сохранения зарплаты по инициативе работников;
• переходящие на следующий отчетный период больничные листы.

Низкая зарплата в целом по предприятию (показатели формы № 6-НДФЛ). Аргументами могут выступить:

• снижение объемов производства;
• затоваривание готовой продукции;
• падение покупательной способности из-за роста потребительских цен.

Пояснения по налогу на прибыль (или ЕСХН)

В отличие от льготных режимов убыток или нулевой результат финансовой деятельности при общей системе налогообложения не влечет никаких налоговых последствий.

Налоговики уделяют пристальное внимание убыточным декларациям, стимулируя субъектов хозяйствования к переходу на упрощенный режим.

Налогоплательщику следует указать на закрепленный в документации финансовый результат в бухучете, отличающийся от налогообложения, а дополнительно акцентировать внимание на том, что извлечение прибыли — это только зафиксированная в уставе цель, а не взятое перед бюджетом обязательство.

А если не успеваем сформировать ответ на требование?

Чувствуете, что не успеваете с ответом? Не молчите, а своевременно поставьте налоговую в известность. Продление срока — право, а не обязанность ИФНС. И все же фискалы с большой вероятностью пойдут на встречу, если причины уважительные (большой объем затребованной информации, отпуск, больничный руководителя и т.п.).

Об отсрочке просите сразу же, на следующий день после получения требования (п. 3 ст. 93 НК). Для заявления используйте унифицированную форму, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Форма и содержание ответа

В большинстве случаев ответ на требование ИФНС составляется в произвольной форме и направляется на бумаге или в электронном виде через оператора ЭДО или кабинет налогоплательщика.

Ответ на требование налоговой должен содержать:

• реквизиты ИФНС (наименование, номер инспекции, адрес, ФИО руководителя);
• данные налогоплательщика (наименование фирмы, ИНН, КПП, юрадрес); 
• исходящий номер и дату;
• вступительную часть: «На ваше требование (номер, дата) поясняем следующее…»;
• само пояснение со ссылками на нормативные акты;
• ФИО, должность, подпись руководящего лица (директора или бухгалтера).

Конец формы

Если налоговая требует предоставить документы

Современный документооборот с ФНС происходит через ЭДО-оператора, однако если вы все же решились отвечать на запросы в бумажном виде, учитывайте нюансы.

Недостающие документы направляются в ИФНС в копиях, которые заверены подписью руководителя и скреплены печатью организации. Предоставлять оригиналы или делать нотариальные экземпляры не нужно (п. 2 ст. 93 НК).

• Многостраничные документы следует прошить, пронумеровать и заверить в месте сшивки (см. приложение 18 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).
• Подготовьте также сопроводительное письмо (опись) в двух экземплярах, если передаете бумажные носители. На одном из них — представитель налогового органа поставит визу о приеме. Так у компании останется подтверждение, что запрос ИФНС выполнен в полном объеме и в надлежащие сроки.

При этом через ЭДО можно отправить:

• документы, которые были изготовлены в электронной форме и подписаны ЭЦП; 
• сканы, которые заверены также цифровой подписью уполномоченного лица.

В таком случае опись не нужна, оператор ЭДО сам сформирует квитанцию.

Новый электронный формат документов 5.02

Приказом от 18.10.2023 № ЕД-7-23/757@ ФНС утвердила новый формат требований для дачи пояснений налогоплательщика и ответа на такие требования в электронном виде. С ноября использоваться будет только версия — 5.02.

В связи с этим многие операторы ЭДО и электронной отчетности уже давно внесли изменения в свои сервисы.