Спасение от крупных налоговых начислений часто скрывается в проверке контрагента
- Информация о материале
- Налогообложение
Уважаемые читатели! Тема проверки контрагентов в настоящее время набрала максимальную актуальность. Если посмотреть практику налоговых доначислений, то более 90 % решений налоговых органов содержат финансовые претензии по сотрудничеству с фирмами-однодневками или в связи с получением организациями необоснованной налоговой выгоды (мнимости, притворности сделок).Часто сталкиваемся с ситуациями при общении с нашими клиентами, когда инспекторы при проверках обнаруживают всякого рода «сомнительных контрагентов» для доначисления налогов. Что делать в этом случае и как этому противостоять? Давайте поговорим об этом более подробно.
Совсем недавно случилась такая коллизия: фискальные органы по результатам налоговой проверки убрали из расчета налоговой базы по ЕСХН более 5 млн. руб. расходов по приобретенным ГСМ, в связи с тем, что признали контрагента сомнительным, сделку притворной, и все это при наличии у организации необходимых первичных документов (платежных поручений, счетов, товарных накладных, путевых листов). В то же время главный бухгалтер утверждает, что этот поставщик ГСМ им давно знаком, живет в соседней деревне, со всеми здоровается, правда, по ее словам, не «дружит с налоговой…».
Давайте постараемся составить четкий план действий, как же все-таки себя обезопасить и обезоружить в данном вопросе налоговые органы. Да и вообще возможно ли это?
Сразу важнейший момент на заметку, встречающийся довольно часто: если контрагент не ответил при встречной проверке (что случается довольно часто и с довольно обычными и некогда знакомыми поставщиками), инспекторы могут сразу заподозрить, что он однодневка, ведь начислить недоимку очень, очень нужно – в бюджете денег нет…. Тогда они снимут расходы и вычеты по сделке.
Но по закон увы не несете ответственности за действия контрагента! Если инспекторы снимут вычеты и расходы, можно и нужно обращаться в суд. Судьи исходят из презумпции невиновности налогоплательщика (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53). Суды согласны: если контрагент по встречной проверке не ответил, но реальность поставки не оспорена, нельзя делать вывод, что компания получила необоснованную налоговую выгоду.
От налогового риска в связи с недостаточной осмотрительностью по выбору контрагента, по сомнительному контрагенту, «однодневке», на 100 % не обезопасит ни один совет, ни одно действие. Зачастую налоговикам просто нечего больше начислить Вам, кроме пени, и они в таком случае идут на такие специальные шаги, как признать сомнительным вполне обычного поставщика. Поэтому, чтобы отстоять свои права, вам потребуется обратиться в суд, но уже после написания акта разногласий по акту проверки, по решению. И в суде идти до последнего. Если у вас будет максимальный комплект документов, подтверждающих что вы осмотрительно выбирали контрагента (досье на контрагента), то с большой вероятностью правда будет на вашей стороне!
Но все же, чтобы выиграть в суде, у вас должно быть достаточно доказательств для утверждения, что вы этого поставщика действительно хорошо знаете, проверяли его не раз, и уверены в его ответственности.
Совет: тщательно проверяйте не только новых поставщиков, но и поставщиков, с которыми давно уже работаете, при этом вы делаете у них крупные закупки (например, селитры, удобрений, ГСМ и др.).На каждого более или менее крупного поставщика заведите досье и, поверьте, это может серьезно вас подстраховать не только от возможных налоговых последствий, но и отпоставщиков-мошенников, которые деньги за товар получают и потом скрываются, по таким поставщикам вы также не можете произведенные оплаты включить в расходы по налогу.
Допустим, у вас имеется досье с подробной информацией и все необходимые первичные документы, в этом случае опишем ниже ваши действия, если контрагент проигнорировал встречную проверку.
По закону компания не обязана и не может отвечать за бездействие контрагента. Поэтому, если из инспекции пришло сообщение с требованием пояснить, почему контрагент не представил документы на встречной проверке, то на такое сообщение можно не отвечать, законом этого не установлено. Но мы советуем все же подготовить письменные пояснения. Такие же пояснения можно дать в акте разногласий по налоговой проверке.
Задача компании — убедить фискалов, что она работает только с надежными, действующими, проверенными организациями. Кроме того, из пояснений должно быть видно, что компания сделала все возможное, чтобы связаться с контрагентом и добиться от него оперативного исполнения требования по встречной проверке.
Поэтому сразу после получения сообщения из инспекции нужно связаться с контрагентом и выяснить, с чем связано его молчание.
В пояснениях надо написать, как контрагент объяснил свое молчание, и когда примерно можно ждать от него нужные бумаги. А также уточнить, какого числа состоялся разговор, привести номер телефона, по которому вам удалось дозвониться, и актуальный адрес электронной почты. Если требование по встречке потерялось, нужно попросить ИФНС отправить его контрагенту заново.
Если, несмотря на все усилия, найти контрагента не удалось, в пояснениях можно сказать, что компания пока не знает о причинах непредставления документов, но будет их выяснять. И как только что-то станет известно, сразу сообщит об этом в инспекцию.
Для удобства мы решили свести все критерии сомнения надежности вашего контрагента и способы их выявления в таблицу. Отметим также, что критерии, представленные в таблице 1, подобраны как можно более максимально в интересах тщательнейшей проверки для вашей безопасности, поэтому тех контрагентов, в которых вы сильно сомневаетесь, постарайтесь проверить по всем пунктам.
Таким образом, можно выделить несколько критериев, позволяющих трактовать налоговым органам компанию в качестве «однодневки» или сомнительного поставщика (поставщика пока еще негласного «черного списка» инспекции). Перечислим эти критерии вместе со способами их выявления в таблице 1, которые могут существовать в совокупности, либо частично:
Таблица 1
(см. прил. № 2 к Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), суд.практика)
|
№ |
Критерий сомнения |
Способ выявления |
|
1 |
Контрагент не реагирует на требования ИФНС, не представляет сведения по встречной проверке; |
- очень часто это возможно узнать уже из акта налоговой проверки, и внимание, еще до вынесения решения! (то есть у вас будет около месяца, чтобы устранить данное сомнение) - иногда узнать можно из письма ИФНС с требованием пояснить, почему контрагент не представил документы на встречной проверке. |
|
2 |
Адрес места нахождения: - адрес регистрации – массовый – точное совпадение улицы и номера дома у поставщика с другими юридическими лицами (по которому зарегистрировано более 5 налогоплательщиков); фирма не находится по своему юридическому адресу - адрес регистрации не в офисном здании, а в квартире |
это можно узнать довольно простым способом: к примеру, зайти на сайт www.2gis.ru, в поисковой строке сайта вводим адрес поставщика, взятый из договора (товарной накладной), а в идеале еще до заключения договора из копии устава, свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, предоставленных поставщиком(также если вы знаете только ИНН? внеся его на сайте www.nalog.ru в рубрике «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»). Также очень часто в свидетельстве или в уставе не указан номер офиса, кабинета, комнаты! Также на сайте www.2gis.ru, кликнув на адрес, можно увидеть многоквартирный это дом, или офисное здание. Недопустимо полное отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей; отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). Если поставка очень крупная и впервые, а контрагента вы не знаете и уже его заподозрили по другим критериям, то по возможности организуйте заключение договора на его территории, чтобы узнать, имеет ли поставщик свой нормальный офис, и совпадает ли его адрес с опубликованным, указанным в документах, в предварительном договоре |
|
3 |
Фирма не имеет собственных основных средств и складских помещений |
Смотрите данные бухгалтерского баланса поставщика в строке «Основные средства» (строка должна исчисляться в миллионах, в противном у вас не только налоговый риск, но и риск того, что в случае претензий к поставщику вы ничего не сможете получить). Данные баланса будут доступны на официальных сайтах в интернете, возможно, уже летом (см. Журнал № 1 (47) январь-март 2017 год статью «Новые причины для проверки своих контрагентов», стр. 41). Многие из вас добыть эту информацию могут уже с платных или возможно бесплатных сайтов, таких, как Контур (Контур-Фокус (СКБ Контур) и СБИС (Тензор), сервисы 1С:Предприятие, версии 8.3 и тп.) Можете попробовать воспользоваться таким бесплатным сайтом: http://www.gks.ru/accounting_report (это официальный сайт Росстата). Возможно, подобный сервис появится на сайте: www.nalog.ru (Сообщим Вам сразу!). Также это предположительно можно узнать, предварительно отправив к поставщику менеджера по снабжению, водителя-экспедитора |
|
4 |
Номер телефона (личные контакты), по которому вы общались с будущим поставщиком, не совпадает с номером телефона, указанным в общедоступных сведениях, на официальном сайте поставщика, в официальной карточке реквизитов поставщика, в выписке из ЕГРЮЛ (в т.ч. электронной) |
Сравниваем номер телефона, по которому вы общались, с номерами поставщика, указанными в общедоступных источниках (выписка из ЕГРЮЛ, налоговая отчетность, официальный сайт). Кстати, вы так можете выявить мошенников, которые звонят и общаются с вами от лица добропорядочных и реальных поставщиков (случаи чего участились в последние 2-3 года, например, в Свердловской области) Обратите внимание! мошенники могут солгать, что это один из телефонов, или общаться по мобильному – избегайте этого, старайтесь общаться только по официальному опубликованному номеру телефона |
|
5 |
Нет никакой информации о личных контактах с руководителем, начальством ни при заключении договора (соглашения), ни в его реквизитах |
Указанные контакты тоже должны совпадать с опубликованными сведениями (см. п. 3.). Обычно известный и добропорядочный поставщик не скрывает контакты руководства |
|
6 |
Руководящие должностные лица фирмы не имеют отношения к ее деятельности, не знают о ней вообще, недоступны для инспекции или для вас |
Запросите у будущего и существующего поставщика документы, подтверждающие полномочия руководителя, главного бухгалтера, лица, выходящего с вами на контакт. Это следующий пакет основных документов (копии), в идеале заверенные поставщиком (возможно электронные копии, полученные с официальных источников (почтовый ящик опубликованный, официальный сайт, официальные порталы)): - Устав, - Протокол избрания директора (кстати хорошо, если он совпадает с данными в Выписке из ЕГРЮЛ) - Копия документа, удостоверяющего личность (2и3 стр. паспорта) копии. Если копию паспорта не удалось получить, то при заключении сделки подписывающий человек должен его хотя бы показать, также данные могут быть указаны в др. документах. Кстати, действительность паспорта можно проверить по его серии и номеру, воспользовавшись сервисом «Проверка по списку недействительных российских паспортов» на сайте ФМС России (http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000). Второстепенные документы, в отношении лиц, выходящих на контакт (естественно, заверенные директором (ген.директором)): - доверенность, с образцом подписи; - приказ о назначении, - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Сверьте наименование основного должностного лица, подписывающего договор поставки – его наименование должно совпадать с наименованием в Уставе в разделе «Единоличный исполнительный орган». |
|
7 |
Чаще всего фирма зарегистрирована в форме ООО и имеет распространенное наименование (без привязки к сфере деятельности и месту нахождения организации, например, такие как, «Оптима», «СервисПродукт…», «РегионИнвест…», «Регионресурс», «Спектр», «Тандем», «Альянс» и т.п. Возможно, организация уже ликвидирована, не существует либо такое действие планируется |
Запрашиваем на сайтах в интернете или непосредственно у контрагента заверенные и сверенные с официальными данными копии: - свидетельства о государственной регистрации; - свидетельства о постановке на налоговый учет; - устава; - лицензий, сертификатов, разрешений. Смотрим полное и сокращенное наименование организации в идеале еще до заключения договора из копии устава, свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, предоставленных будущим поставщиком. Разнообразие названий очень большое, берут из словаря практически любое слово, вариаций сочетания слов также великое множество, но стиль один! |
|
8 |
Поставщик очень молодая организация менее 1-2 лет |
В идентификационном номере налогоплательщиков на пятой месте стоит число, которое указывает, как давно он стал на учет. Чем свежее это число, тем больше подозрений. Смотрим дату регистрации в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица, выписке из ЕГРЮЛ |
|
9 |
Вид деятельности поставщика, опубликованный на сайте (официально), на сайте налоговой, в выписке ЕГРЮЛ, карточке кодов статистики, не совпадает с тем, с чем он к Вам обратился |
Смотрим и сравниваем вид деятельности в электронной выписке ЕГРЮЛ, в электронной справке о кодах статистики в интернете, например сайт http://кодыросстата.рф/54stat.html
|
|
10 |
Фирма не платит налоги (или перечисляет минимальные платежи) |
Заходим на сайт www.nalog.ru в рубрику «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» В самом низу страницы раздел «Сведения о юридических лицах имеющих задолженность по уплате налогов» (пока сервис доступен лишь в тестовом режиме) |
|
11 |
При заключении сделки убедитесь в наличии у контрагента действующего расчетного счета. Не доверяйте на 100% выставленным счетам, так как мошенники и недобросовестные поставщики могут подстроить все, вплоть до того, что подберут однодневку с названием «похожим» на известного всем и порядочного поставщика. |
Существует несколько способов, при помощи которых можно совершить данную процедуру: - внимательно просмотреть ранее заключенные договоры; - при помощи установленного специального программного обеспечения; - воспользоваться счетом-фактурой; - обратиться в налоговую инспекцию; - поискать через интернет; - обратиться за помощью в Пенсионный фонд. Как проверить расчетный счет с помощью банка-клиента? Алгоритм: - Зайти в раздел, где содержатся данные об операциях, проведенных с компанией (как пример, оформление платежных поручений на перевод денег). - Посмотреть, какая информация прописана в строке «Расчетный счет получателя». Данные о р/с содержатся не только в банке-клиенте, но и в программе «1С Бухгалтерия». Здесь для проверки требуется: - Войти в программу. - Найти раздел «Контрагенты». - Сортировать список компаний по названию. - Отыскать интересующую организацию и получить информацию о р/с. |
|
12 |
Фирма не сдает в налоговую инспекцию отчетность (сдает «нулевую» отчетность или отчетность с минимальными показателями «Основные средства», «Запасы», «Денежные средства», «Выручка») |
Тестовый сервис на сайте: www.nalog.ru, рубрика «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» В самом низу страницы раздел «Сведения о юридических лицах имеющих задолженность по уплате налогов» |
|
13 |
Минимальный уставный капитал (для ООО – 10 000 руб.) или приближенный к минимальному |
Обращайте внимание на это в совокупности с вышеперечисленными критериями, поскольку таким уставным капиталом могут обладать и нормальные организации. Информацию берем из отчетности поставщика, полученной электронным способом, запрашиваем у него непосредственно в бумажном, заверенном им варианте (и все равно сверяем ее с опубликованной на официальных сайтах, например: http://www.gks.ru/accounting_report) и подобных. |
|
14 |
Исполнительные производства в отношении контрагента и(или) руководителя контрагента |
Проверка наличия данных о контрагенте в Банке данных исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов.http://fssprus.ru |
|
15 |
Контрагент судится по поводу и без повода |
Проверьте на сайте: судится ли ваш контрагент по поводу или без повода Здесь можно увидеть, вообще, как часто судится ваш поставщик, как часто выступает ответчиком, истцом, зачастую в PDF формате можно увидеть содержание разбирательства, понять, связано ли оно ассоциативно с предполагаемыми поставками |
|
16 |
Поставщик может оказаться недобросовестным по данным официального сайта |
Узнайте, есть ли данный контрагент в реестре недобросовестных поставщиков ФАС РФ и Единой информационной системы в сфере закупок. Проверьте наличие сведений в Едином реестре плановых и внеплановых проверках юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Генпрокуратуры РФ. |
|
17 |
После анализа размеров сумм, которые были перечислены, можно сделать определенные выводы. Фирмы-однодневки чаще всего проводят либо крупную сумму, но разово, либо несколько меньшие, но часто. Например, проверяющий увидит довольно крупную сумму за услугу информационного характера, анализ рынка и т.п. или увидит ряд таких сумм. |
Это могут налоговые органы увидеть из анализа вашей электронной выписки банка, которую они получают практически он-лайн из банка. Конечно, это в совокупности с критериями, указанными выше. |
|
18 |
Перечень услуг (товаров, продукции) сильно отличается от тех, которые она оказывает производителю. Допустим, проверяющий выявит, что за определенный период времени предприниматель вносил средства на счет одной организации и с целью оплаты ГСМ, и компьютерной техники, и канцелярии. Это сразу вызывает подозрения, ведь вряд ли реальная компания будет заниматься столь различными противоречивыми направлениями сразу. |
Это могут налоговые органы увидеть из анализа вашей электронной выписки банка, которую они получают практически он-лайн из банка. Конечно, это в совокупности с критериями, указанными выше. |
|
19 |
Не установлен источник происхождения товара, продукции (крупная сумма). Оказанная информационная услуга не имеет отчета о ее выполнении (крупная сумма). Выполненные работы не соответствуют специализации, возможностям (штатные единицы, оборудование и т.п.), срокам, за которые они выполнены. |
Запросите у поставщика информацию о происхождении товара, производителе, или постарайтесь ее узнать иным способом, например, из анализа данных с упаковки, пломбировке вагона, товаросопроводительных документов, и проверьте его по указанным выше критериям. |
|
20 |
Проверьте контрагента на различных сайтах о юр. лицах |
Отзывы на сайтах вроде www.flamp.ru - отзывы покупателей о компаниях вашего города |
|
21 |
Искать на неофициальных сайтах о мошенниках компаниях, физических лицах в интернет |
Очень часто достаточно написать в браузере полностью ФИО руководителя, рядом название организации, город или адрес, и, возможно, на первых двух страницах вы обнаружите информацию о недобросовестности, например, массовый директор. Но эту информацию нужно перепроверить через другие официальные источники и обращаться к ней только в том случае, если указанные выше критерии проверки вами выполнены. В Интернете множество сайтов-поисковиков просто об организациях и их учредителях, директорах, также много сайтов о мошенниках |
Иногда судьи могут решить, что данные интернет-сервисов не являются доказательством достаточности проверки контрагента. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 13.12.2011 № А40-21233/2011 судьи встали на сторону ИФНС. В решении было указано, что фирма не представила доказательств истребования документов у контрагентов в спорный период, а сведения о спорных контрагентах, имеющиеся в ЕГРЮЛ и на интернет-сервисах, не свидетельствуют о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов и не позволяют сделать вывод о реальности ведения ими финансово-хозяйственной деятельности.
То есть, использовать информацию из интернета лучше после того, как получили игнорирование или письменный отказ по письменному запросу, направленному вами ранее будущему поставщику, с официальным подтверждением почтового отправления или электронного отправления на официальный опубликованный почтовый ящик.
Давайте посмотрим, какие можно использовать сайты с информацией.
Обратите внимание: в правом нижнем углу имеется рубрика «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».
Кликаем и заполняем сведения, после чего откроется окно, где можно будет скачать электронную выписку из ЕГРЮЛ в формате PDF.
Чуть ниже под данным окном поиска рекомендуем зайти в еще множество разделов проверки контрагента (возможно еще многие из них работают в тестовом режиме):
Например, из выше перечисленных ссылок: Проверка адреса на предмет массовой регистрации https://service.nalog.ru/addrfind.do :
Проверка связи контрагента с налоговой инспекцией, не скрывается ли он?https://service.nalog.ru/baddr.do :
Проверяем руководителя (директора) поставщика https://service.nalog.ru/svl.do, https://service.nalog.ru/mru.do :
Проверяем, оплачивает ли будущий (текущий) поставщик налоги, сдает ли он бухгалтерскую отчетность:
Заполняем на сайтеhttp://кодыросстата.рф/54stat.htmlданные и скачиваем файл с кодами статистики:
На бесплатном официальном сайте Росстата http://www.gks.ru/accounting_reportвводим ИНН, выбираем нужный год, вводим код на изображении и жмем кнопку: Запросить данные.
В результате моментально получаем данные по каждой строке бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств:
На сайте Федеральной службы судебных приставов в банке данных исполнительных производств: http://fssprus.ru нажимаем кнопку Расширенный поиск, вводим Ф.И.О., дату рождения руководителя, жмем найти:
В отношении юридического лица на сайте http://fssprus.ru переключаем отметку под словами «Узнайте о своих долгах», вносим наименование юридического лица, адрес, жмем найти:
На официальном сайте Мой Арбитр, в рубрике Картотека дел вносим ИНН или название юридического лица:
Ищем нашего поставщика в реестре недобросовестных поставщиков на сайте www.zakupki.gov.ru,ссылка: http://zakupki.gov.ru/epz/dishonestsupplier/quicksearch/search.html
В заключение хочется отметить, что, несмотря на то, что процедура проверки контрагента достаточно кропотливая, и не всегда бухгалтеру хочется этим заниматься (ведь, по сути, это дело юриста), но все же просто необходимо проверять своих контрагентов во избежание доначислений со стороны налоговых органов.
