Многие сельхозпредприятия в 2019 году стали плательщиками НДС. И конечно столкнулись с проблемой внесения корректировок и исправлений в счета-фактуры – как выставленные покупателям, так и принятые от поставщиков. «Как исправить ошибку в счете-фактуре?», «Как внести правильно изменения?», «Как отразить исправления в книге продаж и в книге покупок в декларации по НДС?» - эти и многие другие вопросы возникают у бухгалтеров, как только обнаруживается ошибка или приходит требование от налоговой инспекции.

В этой статье, мы с вами попробуем разобраться, как правильно исправлять допущенные ошибки и отражать их в декларации по НДС. В 2019 году на страницах нашего журнала публиковалась статья Байчурина К.Е. о том, как вносить исправления и корректировки по НДС в программе «1С: Бухгалтерия», которую рекомендую также изучить.

Исправление допущенных ошибок в счетах-фактурах возможно несколькими способами:

1. Исправленный счет-фактура

Продавец выставляет исправленный счет-фактуру, если в первоначальном счете-фактуре есть существенные ошибки. Существенными являются ошибки, препятствующие вычету НДС у покупателя.

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС:

  1. Нельзя определить продавца или покупателя: ИНН не соответствует названию, не указан адрес (п. 2 ст. 169 НК РФ).

    Небольшие неточности в адресах или наименованиях - прописные буквы вместо строчных, произвольные сокращения, неполный адрес - вычету не мешают (Письма Минфина от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, от 30.08.2018 № 03-07-14/61854).

    Ошибка в КПП при правильном ИНН также не препятствует вычету (Письмо Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050).

  2. Название товара, работы или услуги не соответствует договору, первичным документам (Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-03-06/1/47252).
  3. Нельзя определить стоимость товаров: не указана валюта или ее код, стоимость товара не соответствует данным о цене и количестве (например, арифметические ошибки).
  4. Неправильные ставка или сумма НДС (Письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491).

    Исправленный счет-фактура - это новый счет-фактура с верными данными и заполненной строкой 1а. В ней будет номер и дата исправления, а в строке 1 - дата и номер счета-фактуры с ошибками. В остальных строках и графах отражаются показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениями (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры). После внесения исправлений заголовок счета-фактуры будет выглядеть следующим образом:

     

     

    Резюмируем: Если неправильно указан покупатель, ошибочно выставлен лишний счет-фактура (например, дважды проведена реализация), не указана валюта или её код, арифметические ошибки, неверно указана ставка НДС (например, 10 % вместо 20 %) – необходимо выписать исправленный счет-фактуру.

    Давайте рассмотрим, как должен действовать в этом случае продавец и покупатель.

    Действия продавца:

    В книге продаж за квартал, в котором составлен счет-фактура с ошибками, продавец регистрирует исправленный счет-фактуру, а ошибочный - аннулирует.

    Если нужно аннулировать счет-фактуру (в том числе корректировочный), который вы не должны были выставлять (регистрировать в книге продаж), например, в случае если произошло задвоение продаж (дважды выставили документы на продажу покупателю и отразили их в бухгалтерском учете).

    В этом случае зарегистрируйте в книге этот ошибочный счет-фактуру таким же образом, как вы регистрировали его в книге продаж, но со знаком "минус" в графах с 13а по 19 (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

    Следующим образом будут выглядеть отдельные графы книги продаж при исправлении в одном периоде:

    Если ошибка обнаружена и исправительный счет-фактура составлен в другом квартале, то необходимо составить дополнительный лист к кварталу, когда выписан первоначальный счет-фактура либо подать уточненную декларацию.

    Действия покупателя:

    В книге покупок за квартал, в котором отражен счет-фактура с ошибками, покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру, а ошибочный - аннулирует.

    Чтобы аннулировать счет-фактуру в книге покупок, зарегистрируйте его повторно с отрицательными показателями в графах 15 - 16 (п. 9 Правил ведения книги покупок).

    Если квартал закончился, исправить книгу покупок, нужно оформив дополнительный лист. Например, сумма по исправленному счету-фактуре не изменилась, так как исправления вносились в наименование товаров (работ, услуг). Но продавец выписал исправительный счет-фактуру и передал его покупателю. В этом случае необходимо, внести изменения в книгу покупок, так как при камеральной проверке инспектор может выявить несоответствие данных между данными продавца и покупателя, и, соответственно, потребует дать пояснения.

    Если итоговые данные книги покупок или продаж изменились из-за исправлений, а декларация по НДС уже сдана, сдайте уточненку. Такая ситуация возникает, когда исправляется, например, ставка НДС, соответственно итоговые показатели в книге продаж будут изменены.

    Если сумма к уплате по уточненке больше, чем по первичной декларации, до сдачи уточненки не забудьте доплатить налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

    2. Корректировочный счет-фактура

    Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет, если после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) по согласованию между ним и покупателем изменилась стоимость поставки. Это может произойти в следующих случаях (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ):

    1. при уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    2) при увеличении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);

    3) при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Обратите внимание! При изменении стоимости поставки вам нужно документально подтвердить согласие покупателя (его уведомление) на такое изменение. Например, договором или соглашением к основному договору (п. 10 ст. 172 НК РФ).

    Если изменилась стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в разных отгрузочных счетах-фактурах, то вы можете выставить покупателю единый корректировочный счет-фактуру (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

    Данные об изменении цены и (или) количества вам нужно отразить в табличной части корректировочного счета-фактуры в графах с 3 по 9 (пп. "в" - "ч" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

    По строке А указываются данные первоначального счета-фактуры до изменения, по строке Б указываются данные с учетом изменения.

    В строках В и Г в графах 5, 8, 9 корректировочного счета-фактуры указывается результат корректировки – увеличение или уменьшение.

    Пример счета-фактуры при корректировках в сторону уменьшения и увеличения

    Корректировочный счет-фактуру на увеличение продавец регистрирует в книге продаж, а покупатель в книге покупок.

    А вот, корректировочный счет-фактуру на уменьшение продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель в книге продаж.

    Вот так будут выглядеть отдельные графы книги покупок и книги продаж при корректировке в сторону увеличения и уменьшения у продавца (см. пример счета-фактуры выше).

     

     

    При составлении корректировочного счета-фактуры не требуется подача уточненной декларации. Они регистрируются у продавца в том квартале, когда был составлен такой счет-фактура, а у покупателя – когда корректировочный счет-фактура был получен.

    Составление дополнительных листов к декларации по НДС:

    Дополнительный лист к книге продаж

    Дополнительный лист к книге продаж заполняется в том случае, если в книге продаж вы исправляете ошибку за прошедший квартал (п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж).

    Заполните доплист, если нужно:

  5. Аннулировать счет-фактуру, который вы не должны были выставлять (регистрировать в книге продаж).
  6. Зарегистрировать счет-фактуру, который вовремя не зарегистрировали в книге продаж.
  7. Аннулировать ошибочный и зарегистрировать исправленный счет-фактуру.

    Если вам сразу нужно исправить несколько ошибок, то можете сделать это в одном доплисте. Не нужно оформлять отдельный лист на каждую ошибку.

    Но если раньше вы уже оформили доплист к книге продаж за этот квартал, то для исправления вновь найденных ошибок заводите новый. Изменения в уже оформленный лист вносить не нужно.

    Если ошибку в книге продаж вы нашли до окончания квартала, то исправления нужно вносить в саму книгу без оформления доплистов (п. 11 Правил ведения книги продаж).

    Дополнительный лист книги покупок составляйте в тех случаях, когда в книгу нужно внести исправления после окончания квартала (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок).

    Дополнительный лист к книге покупок

    Исправление книги покупок может потребоваться, в частности, в случаях (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок):

  8. Исправления счета-фактуры;
  9. Аннулирования ошибочно выставленного счета-фактуры;
  10. Регистрации "опоздавшего" счета-фактуры.

     

    А теперь давайте рассмотрим еще одну ситуацию, которая достаточно часто встречается в работе бухгалтера.

    Ситуация

    Покупатель – ООО «Ромашка» при внесении данных в программу 1С ошибочно указал другого контрагента в 3 квартале 2019 года. Ошибка была обнаружена в 1м квартале 2020 года.

    Счет-фактура от поставщика ИП Доценко О.Н, выставлен с учетом НДС. Покупатель отразил поступление ошибочно от другого поставщика - ИП Доценко Ю.В. также с учетом НДС в 3 квартале 2019 года и принял НДС к вычету. В книге покупок счет-фактура был отражен. Но ИП Доценко Ю.В. не является плательщиком НДС. Как правильно исправить допущенную ошибку, внести изменения в декларацию по НДС и бухгалтерский учет в 2020 году?

    Так как период 2019 года в программе 1С Бухгалтерия уже закрыт, необходимо все исправления и корректировки отражать только в том периоде, когда обнаружена ошибка.

    Счет-фактура от поставщика выставлен без ошибок, поэтому корректировочный или исправительный документ от поставщика нам не требуется. В этом случае ошибка должна быть исправлена в бухгалтерском и налоговом учете только у покупателя – ООО «Ромашка». Для этого, нам необходимо сторнировать документ, в котором был неправильно указан поставщик и, соответственно, в налоговом учете по НДС такое исправление также необходимо отразить.

    В программе «1С Бухгалтерия» исправления вносятся следующим образом:

    В документе Корректировка поступления (раздел Покупки) выбираем вид операции – Исправление собственной ошибки. Также выбираем документ - поступления, который нам нужно сторнировать. В программе это будет выглядеть следующим образом:

     

    Далее переходим на вкладку товары и исправляем количество, цену, сумму и т.д. после изменения. Показатели «после изменения» должны быть пустыми (сумму НДС можно оставить как было указано в документе либо указать «Без НДС»).

    После проведения документа, вычет по НДС и операции по поступлению ТМЦ будут сторнированы.

    Далее необходимо отразить поступление правильно, обратите внимание на даты, которые будут указаны в документе поступления

    Дата накладной должна совпадать с документом поступления – 25.09.2019, номер и дата в программе – дата отражения документа в учете (в примере это 24.02.2020).

    Также обратите внимание на дату поступления и принятия к вычету НДС в счет-фактуре, который будет зарегистрирован к данному документу поступления.

    Дата получения должна быть указана в том периоде, когда документ был получен фактически. В нашем примере это 3 квартал 2019 года. «Галочку» - отразить вычет НДС в книге покупок датой получения убираем.

    Так как сумму НДС мы взяли к вычету в 3 квартале 2019 года, чтобы не подавать уточненную декларацию по НДС, нам нужно оставить её в вычетах и исправить контрагента. Такое исправление не приводит к изменению итоговых показателей книги покупок. Значит, нам нужно будет сформировать только дополнительный лист к книге покупок за 3 квартал 2019 года.

    После того, как проведем документы, в книге покупок появится только строка с документом «Корректировка поступления» с отрицательными значениями по контрагенту ИП Доценко Ю.В. Чтобы принять к вычету НДС по новому контрагенту ИП Доценко О.Н. необходимо сначала сформировать запись в книге покупок в 1 квартале 2020 г. и указать отражения корректировки в 3 квартале 2019 года.

     

    Только после этого указанная корректировка попадет в дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2019 года. Вот так будут выглядеть отдельные показатели Дополнительного листа книги покупок:

     

    ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК № 

                                   

    Покупатель: 

             

    Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя:

             

    Налоговый период, год 3 квартал 2019 г. 

             

    Дополнительный лист составлен 24.02.2020 г. 

             

     

     


    п/п

    Код вида опера-ции 

    Номер и дата
    счета-фактуры
    продавца

    Дата
    принятия на
    учет товаров
    (работ, услуг), имущес-
    твенных прав

    Наименование продавца

    Стоимость
    покупок по
    счету-фактуре,
    разница стои-
    мости по корре-
    ктировочному
    счету-фактуре
    (включая НДС)
    в валюте
    счета-фактуры

    Сумма НДС по
    счету-фактуре,
    разница суммы
    НДС по корре-
    ктировочному
    счету-фактуре,
    принимаемая к
    вычету в рублях
    и копейках

    1 

    2 

    3 

    8 

    9 

    15 

    16 

    Итого 

    12 664 072,61 

    01 

    87 от 25.09.2019 

    24.02.2020 

    ИП Доценко О.Н.

    5 180,00 

    863,34 

    01 

    87 от 25.09.2019 

    25.09.2019 

    ИП Доценко Ю.В.

    -5 180,00

    -863,34

    Всего 

    12 664 072,61 

     

    Как видим, итоговые показатели книги покупок до исправления и после не изменились. Поэтому данную корректировку в декларации по НДС можно отразить, составив дополнительный лист к книге покупок за 3 квартал 2019 года.

    Конечно, в статье рассмотрены не все возможные ситуации, есть множество нюансов возникающих в работе. Но, надеюсь, что данная статья поможет вам разобраться, как правильно вносить исправления в бухгалтерском учете и декларации по НДС.