Правительство РФ вводит налог на сверхприбыль, вступающий в силу с 1 января 2024 года (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Закон опубликован на официальном Интернет-портале (www.pravo.gov.ru) от 04.08.2023 № 0001202308040036.

Налог на сверхприбыль носит разовый характер и касается в основном ряда крупных компаний, возможно это коснется и наших подписчиков, поэтому хочется о нем немного рассказать на страницах нашего журнала.

Плательщики нового налога

Его платят российские организации и иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства. При этом плательщиками данного налога не признают, например, таких лиц:

- организации, включенные на 31 декабря 2022 года в реестр МСП;

- плательщики ЕСХН (которые являлись плательщиками ЕСХН непрерывно с 1 января 2018 по 31 декабря 2022 включительно), поэтому ЕСХН не так уж и плох!;

- российские организации, созданные после 1 января 2021 года (кроме тех, которые появились после реорганизации лиц, действовавших до этой даты);

- организации, у которых не было доходов от реализации за 2018 и 2019 годы;

- организации-застройщики, которые реализуют проекты с привлечением средств граждан через эскроу-счета по Закону о долевом строительстве. Такие застройщики не должны были выплачивать в 2021 и 2022 годах дивиденды;

- организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья и компании нефтегазового сектора.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения (сверхприбыль) определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год. Для расчета берется именно налоговая прибыль, исчисляемая как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определяемых по ст. 274 НК РФ.

Налоговой базой признают денежное выражение сверхприбыли. При этом, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год не более 1 млрд. руб., налоговую базу приравнивают к нулю.

При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются налоговые ставки, предусмотренные пп. 1.6, пп. 1.4, п.3, п. 4, пп. 4.1, пп. 4.3, пп.4.4 и 5 статьи 284 НК РФ.

К сожалению, в отношении сельхозтоваропроизводителей, по которым ставка для налога на прибыль равна 0 % (пп. 1.3 ст. 284 НК РФ), исключений не сделали. Величина прибыли, облагаемой по ставке 0 % также должна участвовать в расчете сверхприбыли.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог на сверхприбыль. При определении размера совокупной обязанности ЕНП не учитывают, налог не вносится в состав ЕНП. Однако, сумма переплаты налога на сверхприбыль может быть учтена как ЕНП.

Срок оплаты - не позднее 28 января 2024 года.

Сумму налога можно уменьшить на вычет. Размер вычета – он не может быть более половины суммы налога – равен обеспечительному платежу, перечисленному в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. Размер обеспечительного платежа налогоплательщики определяют самостоятельно.

Налоговая ставка по сверхприбыли равна 10%. Но благодаря вычету в виде досрочного платежа (как указано выше) сумму налога можно снизить в 2 раза до эффективной ставки 5 %.

В расходы по налогу на прибыль уплаченную сумму данного налога не включают.

Компании, у которых в прошлом году прибыль уменьшилась более чем в два раза по сравнению с 2021 годом, будут рассчитывать налог в особом порядке. Его сумма не должна превышать 10 % от прибыли за 2022 год при условии, что такие налогоплательщики не выплачивали дивиденды в 2021–2022 годах.

Для компаний, созданных путем реорганизации в форме преобразования, будут рассчитывать среднюю арифметическую величину прибыли, основываясь на налоговых показателях фирм, правопреемниками которых они стали.

Для перечисления налога на сверхприбыль прошлых лет в КБК внесли изменения: в частности, появился КБК – 182 1 01 03000 01 1000 110.

Сроки сдачи налоговой отчётности по сверхприбыли

Срок для сдачи налоговой декларации – не позднее 25 января 2024 года.

ФНС России разработала проект формы декларации по налогу на сверхприбыль (ID проекта:140495), порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме (https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=140495). Возможно на момент выхода нашего журнала декларация уже будет утверждена.

Декларация включает:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Расчет суммы налога»;
• раздел 2.1 «Показатели балансовой стоимости активов».

  Титульный лист, раздел 1 и раздел 2 должны заполнять все плательщики налога на сверхприбыль.

  Раздел 2.1 должны заполнять организации, у которых налоговая база по налогу на сверхприбыль превысит половину исчисленной прибыли за 2022 год. Такие организации должны определять налоговую базу с учетом величины балансовой стоимости активов за 2018, 2019, 2021 и 2022 годы. Если в результате специального расчета показатель прибыли окажется меньше показателя, характеризующего балансовую стоимость активов, то налоговая база для расчета налога на сверхприбыль признается равной половине прибыли за 2022 год.

  Декларацию не должны представлять:

• организации, у которых сумма исчисленного налога (строка 120 раздела 2) равна нулю;
• организации, у которых средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год;
• организации, у которых средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 млрд руб.

  Декларация может быть представлена организацией в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме (с применением усиленной квалифицированной электронной подписи).