В последнее время многие работники сельхозорганизаций приносят документы на представление социального вычета по НДФЛ в бухгалтерию организацию, которая обязана его предоставить. Ведь раньше социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставлялись только при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ), и это многих сдерживало в его получении. Но вот с 01.01.2016 организация – налоговый агент может предоставить сотруднику социальный налоговый вычет, к примеру, на обучение, до окончания налогового периода при условии, что сотрудник обратился к работодателю с соответствующим заявлением и представил документы о подтверждении права на получение социального налогового вычета, выданные работнику налоговым органом (п. 2 ст. 219 НК РФ). В данной статье расскажем о том, как работодатель предоставляет такой вычет.

Итак, работник оплатил за обучение своих детей и решил получить социальный налоговый вычет в организации, где он работает. Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в виде суммы, потраченной на обучение.

Как уже мы сказали, теперь можно не оформлять декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам календарного года, а обратиться к работодателю, который может предоставить работники следующие вычеты (пп. 2 - 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

 

Работодатель

может

предоставить

работнику

следующие

социальные

вычеты:

На обучение

На лечение, включая дорогостоящее, а также на приобретение медикаментов

На негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни

На уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

 

Состав документов, которые работник должен подать работодателю для подтверждения права на социальный вычет, зависит от основания для предоставления вычета. В предыдущих номерах нашего журнала мы рассказывали о том, как получить социальный вычет на лечение, сегодня сделаем акцент на вычете на обучение.

 

В любом случае для начала от работника для начала необходимо получить соответствующее письменное заявление.

Заявление о получении социального вычета работник составляет в произвольной форме, поскольку утвержденной формы нет. Однако для обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений п. 2 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам рекомендовано использовать форму, приведенную в Письме ФНС РФ от 07.12.2015 № ЗН-4-11/21381@. В частности, в него следует включить сведения, которые позволяют определить:

- налогового агента, которому адресовано заявление (название организации, ИНН, адрес места нахождения и т.п.);

- заявителя (Ф.И.О., дату рождения, ИНН, место регистрации и др.);

- основание для предоставления вычета и его сумму;

- год, в котором заявитель просит предоставить ему вычет;

- уведомление налогового органа (номер уведомления и дату его выдачи, кем выдан).

Последнее является самым важным и сложным для получения работником. Нужно понимать, что, несмотря на то, что декларацию работник может не подавать, но подтвердить право на вычет он обязан в налоговом органе. Поэтому право на получение налогоплательщиком указанного социального вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов. Именно налоговый орган проверяет документы и выдает подтверждение по форме уведомления о  праве налогоплательщика на социальные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@. Организация же лишь получает от работника заявление и уведомление, а уже на основании этих документов обязана предоставить налоговый вычет.

Поэтому работнику для получения подтверждения права на социальный вычет по расходам на обучение физическому лицу нужно представить в инспекцию:

– письменное заявление.

– документы, подтверждающие право на получение социального вычета по расходам на обучение (о них расскажем чуть позже).

В каких случаях может быть предоставлен вычет на обучение?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено, что социальный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, производившему расходы:

  • на собственное обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;
  • на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, по очной форме обучения;
  • на обучение подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, по очной форме обучения;
  • на обучение братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, по очной форме обучения. При этом вычет предоставляется налогоплательщику до достижения его братьями (сестрами) 24летнего возраста даже в том случае, если он является их опекуном или попечителем.

Из приведенного положения налогового законодательства следует, что налоговый вычет по расходам на обучение могут применить учащиеся, родители учащихся, опекуны и попечители учащихся, братья и сестры учащихся, в том числе не являющиеся полнородными (об этом указано в Письме ФНС РФ от 25.04.2012 № ЕД-4-3/6995@).

В каком размере предоставляется налоговый вычет на обучение?

Налогоплательщик имеет право заявить вычет в размере фактически произведенных расходов на  обучение в сумме, уплаченной за свое обучение, обучение брата или сестры, но при ограничении суммы вычета в размере 120 000 руб. за налоговый период (ст. 219 НК РФ).

Но обратите особое внимание на следующее:

Максимальное ограничение суммы вычета в размере 120 000 руб. является совокупной величиной для четырех видов вычетов: на обучение; лечение; негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни; уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Это значит, что, если налогоплательщик за налоговый период произвел расходы на обучение в размере 80 000 руб. и расходы на лечение в размере 80 000 руб., общая сумма расходов равна 160 000 руб. Ему будет предоставлен социальный вычет только в максимальном размере – 120 000 руб. Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета.

Но в данный лимит не попадают суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В каких случаях социальный налоговый вычет на обучение нельзя предоставить?

Социальный налоговый вычет на обучение не предоставляется:

– в случае платы за обучение иных лиц, например супруга, супруги, бабушки (дедушки) за внуков и др. (Письма МФ РФ от 04.09.2015 № 030407/51217, ФНС РФ от 14.10.2016 № БС-3-11/4769@, Определение КС РФ от 14.05.2013 № 689О);

– в случае если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, обратите внимание на некоторые нюансы, связанные с получением социального налогового вычета, а именно для получения социального налогового вычета:

– по расходам на собственное обучение не имеет значения форма обучения. Она может быть очной, очно-заочной, заочной или даже дистанционной. Это следует из подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Кроме того, такие разъяснения представлены в Письме МФ РФ от 22.02.2012 № 030405/7217, Определении КС РФ от 17.12.2008 № 1071О-О.

Хотя в некоторых Письмах МФ РФ указано, что обязательными условиями являются очная форма обучения и возраст обучаемого. Ребенок, брат (сестра) налогоплательщика должны быть не старше 24 лет, подопечный – не старше 18 лет, бывший подопечный, за которого бывший опекун (попечитель) оплачивает обучение, – не старше 24 лет (Письма МФ РФ от 07.09.2017 № 030406/57590, от 16.08.2012 № 030405/7-959).

Периоды, за которые предоставляется налоговый вычет на обучение

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного предельного размера вычета. Это значит, что социальный вычет на обучение предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором фактически осуществлена оплата обучения.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ работодатель должен предоставить социальный вычет на обучение сотруднику начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его получением и до окончания налогового периода. Таким образом, если работник обратился с заявлением на вычет не с начала года, то вычет за месяцы, прошедшие с начала года до месяца, в котором подано уведомление, не предоставляется. Это значит, что НДФЛ за прошедшие месяцы не пересчитывается.

Нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета ст. 219 НК РФ не установлено. Это значит, если вычет не полностью использовать в текущем году, на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма МФ РФ от 17.09.2010 № 030405/6554, ФНС РФ от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@). Кроме того, не предусмотрен также перенос остатка вычета на прошлые налоговые периоды, в том числе для лиц, получающих пенсии (Письмо ФНС РФ от 17.01.2012 № ЕД-3-3/73@).

В то же время если вычет предоставлен не полностью, а у налогоплательщика были доходы, облагаемые налогом по ставке 13 %, по которым вычет не предоставлялся, остаток вычета он может получить через ИФНС, подав декларацию по форме 3НДФЛ за истекший год (п. 2 ст. 219 НК РФ). Такая ситуация возможна, когда налогоплательщик работает сразу в нескольких местах либо он обратился к своему работодателю не сначала года.

Какие документы необходимо представить налогоплательщику в налоговый орган для получения уведомления о подтверждении права на социальный налоговый вычет?

Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный перечень документов, которые должны быть представлены в налоговую инспекцию для получения уведомления, но все же для получения такого уведомления налогоплательщик должен:

  • написать заявление на получение уведомления от налогового органа о праве на социальный вычет. Форма такого заявления приведена в Письме ФНС РФ от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ «О направлении рекомендуемых форм»;
  • подготовить копии документов, подтверждающих право на получение социального вычета (договор на оказание услуг образовательного учреждения, документы, подтверждающие оплату и т.п.);
  • представить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления о праве на социальный вычет с приложением копий документов, подтверждающих это право;
  • по истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на социальный вычет.

Обратите также внимание на обучение в каких  учебных заведениях возможен вычет

Из положений подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по расходам на обучение, если оно осуществлялось в организациях образования. А в соответствии с п. 31 ст. 2 Федерального закона № 273ФЗ участниками образовательных отношений, в частности, являются организации, осуществляющие образовательную деятельность. К таким организациям относятся (п. 20 ст. 2 Федерального закона № 273ФЗ):

– образовательные организации (п. 18 ст. 2 этого закона);

– организации, осуществляющие обучение (п. 19 ст. 2 этого закона).

Кроме того, 1.01.2018 возможность получения социального вычета предусмотрена и в случае обучения у индивидуального предпринимателя, имеющего лицензию на осуществление образовательной деятельности, или при наличии в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений об осуществлении образовательной деятельности непосредственно индивидуальным предпринимателем.

В связи с этим нужно понимать, что получение вычета возможно не только на обучение в государственном ВУЗе, но и других образовательных заведениях.

К примеру, можно ли получить социальный вычет по НДФЛ на обучение в автошколе и других образовательных учреждениях? Ответ можно увидеть в Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2014 № 2014/062183@:

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Таким образом, в случае если вы обучались в образовательном учреждении (автошколе), отвечающем вышеуказанным требованиям, вы имеете право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов на свое обучение в пределах, установленных пп. 2 ст. 219 НК РФ.