Данная статья рекомендуется тем организациям, которые исчисляют НДС. Но, как мы не раз отмечали в нашем журнале, плательщики ЕСХН по некоторым операциям также могут уплачивать НДС как налоговые агенты, и им тоже, думаю, будут интересны данные изменения.

Для начала необходимо определить, что при расчете НДС счет-фактура – это основание для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (возмещению) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Счет-фактуру требуется оформлять при каждой реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Счета-фактуры могут оформляться «на бумаге» или в электронном формате. Это документ обязательный только для вычета / возмещения НДС.

Также продавец может направлять покупателям счета-фактуры в электронном виде (если покупатель согласен). Однако средства приема, обмена и обработки счетов-фактур в электронном виде продавца и покупателя должны быть совместимы. Они должны отвечать установленным форматам (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура на отгруженные товары: что можно не заполнять

В счете-фактуре на отгруженные товары в 2017 году могут не заполняться:

• строка (5) – номер и дата платежного поручения. Заполняется она, только если товары оплачены авансом (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
• графы 2, 2а, 3 и 4 – единица измерения, цена и количество товара. Графы заполняются, только если договор на поставку товаров предусматривает цену за единицу товара и эта единица есть в разд. 1 или разд. 2 ОКЕИ;
• графы 10, 10а и 11 – сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации. Графы заполняются только при продаже импортных товаров (Письмо от 12.01.2017 № 03-10-11/613).

Счет-фактура на работы и услуги: что можно не заполнять

В счете-фактуре на выполненные работы или оказанные услуги не заполняются:

• строки (3) и (4) – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (подп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
• строка (5) – номер и дата платежного поручения. Заполняется она, только если работы (услуги) оплачены авансом (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
• графы 2, 2а, 3 и 4 – единица измерения, цена и количество работ или услуг. Графы заполняются, только если договор на выполнение работ или оказание услуг предусматривает цену за их единицу и эта единица есть в разд. 1 или разд. 2 ОКЕИ (Письмо МФ РФ от 02.02.2016 № 03-07-09/4701);
• графы 10, 10а и 11 – сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации (Письмо МФ РФ от 20.09.2012 № 03-07-08/275).

Мы все же рекомендуем заполнять все поля по максимуму, иначе можно по невнимательности не заполнить обязательные поля.

Строка 8 в счете-фактуре с 1 июля 2017 года

В новую форму счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры добавлен еще один показатель (Постановление Правительства от 25.05.2017 № 625). Он размещен после строки «Валюта: наименование, код» и называется «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

Изменения в форму счетов-фактур вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования Постановления Правительства от 25.05.2017 № 625 и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 2 Постановления Правительства от 25.05.2017 № 625). Опубликовано Постановление Правительства было 26.05.2017, а, учитывая, что налоговый период по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), применяется новая форма счета-фактуры с 01.07.2017.

Идентификатор госконтракта с 01.07.2017 является обязательным реквизитом счета-фактуры (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.04.2017 № 56-ФЗ). Поэтому при наличии идентификатора не приводить его в форме счета-фактуры нельзя.

Рекомендованная ФНС форма УПД с 01.07.2017 не меняется, а остается прежней. Напомним, что форма универсального передаточного документа приведена в Письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

В то же время, форма УПД является рекомендованной, а не обязательной к применению. Поэтому, по мнению специалистов ФНС, до обновления налоговым ведомством формы УПД и УКД налогоплательщику стоит самостоятельно включить в эти формы строку 8 «Идентификатор    государственного   контракта,    договора    (соглашения)».

Формат счетов-фактур с 1 июля 2017 года: что изменилось

С 1 июля 2017 года допускается формирование счетов-фактур в электронной форме исключительно по новому формату, утвержденному Приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155.

Корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017 года также можно передавать только в новом формате, который утвержден Приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.

Заметим, что форматы электронных счетов-фактур утверждены Приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155 и от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93. До 1 июля 2017 года оба формата действуют одновременно. И в период с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года допускается формировать счета-фактуры в любом формате: как в старом, так и в новом. Однако с 1 июля 2017 года в «старый» электронный формат счетов-фактур применять нельзя (п.п. 2 и 3 Приказа ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155).

Вносить изменения в бланк счета-фактуры потребовалось в связи вступлением в силу Федерального закона от 03.04.2017 № 56-ФЗ, который расширил объем информации, которая должна быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

И все было понятно, но, видимо, одного изменения в год показалось мало, и уже с 1 октября 2017 года форма счета-фактуры вновь изменится – добавлена новая графа «Код вида товара»

Теперь поправки предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, в форме счета-фактуры появилась новая графа 1а «Код вида товара». Ее нужно заполнять организациям, вывозящим товары за пределы РФ в страны ЕАЭС. Код вида товара нужно будет указывать в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. При отсутствии данных в новой графе «Код вида товара» с 1 октября 2017 года проставляется прочерк.

Предусмотрели также графу для подписи уполномоченного лица

В бланке счета-фактуры появилась новая графа для подписи уполномоченного лица, подписывающего счет-фактуру за предпринимателя. Раньше такие графы были в счете-фактуре исключительно для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера.

Уточнили название графы 11

Прежде графа 11 в счете-фактуре называлась «Номер таможенной декларации». Однако с 1 октября 2017 года название этой графы уточнили и теперь она называется «Регистрационный номер таможенной декларации», то есть, в графе 11 вместо номера таможенной декларации теперь следует приводить ее регистрационный номер. Напомним, что это разные номера.

Графу 8 привели в соответствие с правилами

В форме счета-фактуры появилась графа 8, в которой нужно указывать идентификатор государственного контракта. С 1 октября 2017 года в строке 8 появится уточнение о необходимости заполнять ее при наличии идентификатора госконтракта. Это изменение техническое, ведь правила заполнения счета-фактуры это уже предусматривают.

Но вышеперечисленных изменений было мало, и кроме непосредственно формы бланка счета-фактуры, с 1 октября 2017 года изменились и правила заполнения этого документа

Адрес продавца нужно указывать в соответствии с ЕГРЮЛ или ЕГРИП

С 01.10.2017 изменения внесены в порядок заполнения строки 2а счета-фактуры. В настоящее время в данной строке указывается место нахождения продавца-организации в соответствии с учредительными документами или место жительства продавца-ИП. С 01.10.17 в строке 2а нужно будет указывать адрес юридических лиц, указанный в ЕГРЮЛ, или место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП. Проверить адрес в реестре можно на официальном сайте ФНС с применением специального сервиса. Также смотрите «Исключение юридических лиц из ЕГРЮЛ с 1 сентября 2017 года».Напоминаем, что данные из ЕГРЮЛ можно получиться с сайта https://egrul.nalog.ru/ БЕСПЛАТНО

Появились правила для экспедиторов

С 1 октября 2017 года порядок заполнения счета-фактуры дополнен новыми положениями. Они применяются в случаях, если счет-фактуру составляют экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, при приобретении у одного и более продавцов товаров (работ, услуг) имущественных прав от своего имени.

Так, в частности, с 1 октября 2017 года прописали порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. До этого правил для них не было, поэтому экспедиторы заполняли счета-фактуры по правилам, установленным для комиссионеров (Письма МФ РФ от 10.01.2013 № 03-07-09/01).

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам с 1 октября 2017 года экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:

• в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
• в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
• в строке 2а – адрес экспедитора;
• в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
• в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
• в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
• в графах 2–10 –данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактурпо каждому продавцу.

Цена определяется расчетным способом: как заполнять счет-фактуру

Иногда бухгалтеры сталкивались с вопросом о том, как заполнять счета-фактуры, если цена по договору определялась расчетным способом. Этот вопрос актуален, когда цена товара (работы, услуги) – это разница между стоимостью с учетом НДС и суммой НДС. В Правилах заполнения счета-фактуры с 1 октября 2017 разъясняется, что в этих случаях графа 4 счета-фактуры – это разница между графами 9 и 8. Такой подход к заполнению графы 4 применяйте, если:

• было реализовано имущество, учтенное при покупке с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• реализовали сельскохозяйственную продукцию, закупленную у физлиц (п. 4 ст. 154 НК РФ);
• продали автомобили, ранее приобретенные у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• передали имущественные права (п. 1–4 ст. 155 НК РФ).

  При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.

   

  Новые правила хранения счетов-фактур

  С 1 октября 2017 года будут четко установлены правила хранения счетов-фактур. Хранить их потребуется в хронологическом порядке по мере того, как они выставляются (составляются, исправляются) или получаются. Аналогичный подход для хранения будет применяться в отношении подтверждений оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры. Все виды счетов-фактур (первичные корректировочные и исправленные) нужно будет хранить в течение четырех лет. Копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников, должны быть заверены их подписями (комитентов, принципалов, застройщиков или экспедиторов).

      Учитывая все изменения, которые нас ждут с 1 октября, и которые мы должны исполнять с 1 июля, всем организациям, применяющим ОСНО, рекомендуем подготовить счета-фактуры заранее, а бухгалтерам, отвечающим за участки «расчеты с поставщиками и подрядчиками/ расчеты с покупателями и заказчиками» обращать особое внимание на данные документы, в ином случае подтвердить НДС будет крайне проблематично.

      Но июль принес не только сложности, но и хорошие новости, а именно:

  В Письме ФНС России от 13 июля 2017 г. №ММВ-20-15/112@,которое разослано в территориальные налоговые органы, говорится про поручение о сокращении сроков камеральной налоговой проверки.

  Срок камеральной налоговой проверки предполагается сократить до двух месяцев, сообщает ФНС России на своем официальном сайте. Новый порядок будет применяться в отношении деклараций по НДС, представленных после 1 июля 2017 года за налоговые периоды с 2015 года. Но получить возмещение НДС в ускоренном режиме смогут только добросовестные налогоплательщики.