В начале 2016 года очень многие сельскохозяйственные предприятия получили от наших любимых налоговых органов различные требования. В частности, требование предоставить пояснения и расшифровки расхождений в плане доходов и расходов, выявленных при проверке данных между декларацией по ЕСХН и «Отчетом о финансовых результатах». В дальнейшем пошли письма о доведении налоговой нагрузки до установленной вновь вступившими нормами. Подобные «письма счастья» и раньше поступали бухгалтерам, но в этом году их стало гораздо больше. С чем связана подобная массовая рассылка? Сами налоговые службы толком не отвечают на данные вопросы, а просто требуют расшифровать те или иные суммы расхождений. Но очевидно, что не все радужно с доходами в бюджете, и поэтому налоговые органы начали просто ссылаться на работу программы АИС «НАЛОГ». Попробуем в данной статье разобраться: как быть и что делать при поступлении подобных требований.

Для начала справочно отмечаем: Автоматизированная информационная система «НАЛОГ» представляет собой совокупность функционально связанных технических, программных, информационных и организационно-методических средств обеспечения деятельности налоговых органов ФНС России. Предназначена для автоматизации процессов сбора, учета, обработки, обобщения, анализа и обмена информацией о состоянии налогообложения и деятельности органов ФНС России, а также для автоматизированного взаимодействия с федеральными, региональными и местными органами государственного управления и других ведомств в интересах исполнения государственного бюджета и наполнения его доходной части.

В соответствии со ст. 88 НК РФ и рекомендациями ФНС, указывается на  обязательное проведение проверки должностным лицом налогового органа.

Но налогоплательщиков и представленных отчетов много, а должностных лиц отделов камеральных проверок мало, и провести документальный анализ всех налогоплательщиков «камеральщики», естественно, не могут. В этом случае на помощь и приходит АИС «НАЛОГ»

Еще с 2013 года в территориальных инспекциях устанавливаются и внедряются обновленные программные средства, которые в автоматизированном режиме обрабатывают данные налоговой и бухгалтерской отчетности, сопоставляют эти данные как непосредственно с отчетностью, так и с иными данными о деятельности налогоплательщиков, имеющимися у налоговых органов.

Автоматический обработчик, встроенный в систему АИС, производит без участия специалиста арифметический и камеральный анализ и сопоставление данных отчетности.

Более понятна становится процедура обработки деклараций и расчетов после прочтения Письма ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705:

В итоге при не состыковках и несоответствии контрольных соотношений программа оповещает инспектора, формирует протоколы ошибок, несоответствий и дает рекомендации о дальнейших действиях.

Что делать и как отвечать при получении письма о требовании пояснений о причинах расхождений данных декларации по ЕСХН и Отчета о финансовых результатах?

Форма пояснительной записки о причинах расхождения показателей декларации по ЕСХН и отчета о финансовых результатах законодательно не утверждена. Вы можете написать ее в любой удобной вам форме. Укажите в пояснительной записке ваши причины, по которым показатели налогового и бухгалтерского учета различаются.

Главной причиной таких расхождений является метод учета доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов в налоговой базе при ЕСХН используется кассовый метод, то есть, доходы учитываются только после получения денежных средств или иного имущества, а расходы – лишь после оплаты. В бухгалтерском учете выручка от реализации учитывается на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а расходы на дату списания материала, передачи товара, получения услуги или работы (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Таким образом, если на начало или конец года у вас имелись задолженности перед поставщиками или подрядчиками, либо неоплаченные долги покупателей или заказчиков, суммы доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете станут различаться. Кроме того, перечень расходов в налоговой базе при ЕСХН ограничен. Можно учитывать лишь те затраты, которые упомянуты в ст. 346.5 НК РФ.

Соответственно, прибыль в бухгалтерском учете будет отличаться от разности между доходами и расходами в налогообложении при ЕСХН. Причины расхождений могут быть различными, некоторые из таких причин указаны в примере пояснительной записки. Главное, чтобы вы указали суммы фактических расхождений и обосновали их, сославшись на нормы НК РФ или ПБУ.

Пример пояснительной записки может выглядеть примерно так:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА № 1

В ответ на Сообщение от 14.05.2016 № 6528 (с требованием представления пояснений) о причинах расхождения показателей расходов между данными декларации по ЕСХН за 2015 год и Отчета о финансовых результатах сообщаем следующее.

Между Отчетом о финансовых результатах (ф. 2) и декларацией по ЕСХН расхождения в показателях расходов возникают по причине того, что в бухгалтерском учете для определения финансового результата используется метод начисления, а для целей исчисления ЕСХН – кассовый метод.

Обществом расчет ЕСХН производится с использованием семи регистров налогового учета:

- Регистр № 1 «Учет расходов по приобретению основных средств до перехода на уплату ЕСХН»;

- Регистр № 2 «Учет расходов по приобретенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств;

- Регистр № 3 «Учет расходов приобретенных и списанных материальных ценностей»;

- Регистр № 4 «Учет затрат для определения расходов по ЕСХН»;

- Регистр № 5 «Учет расходов на оплату труда для определения расходов»;

- Регистр № 6 «Учет расходов по страховым взносам, налогам и прочим платежам»;

- Регистр № 7 «Учет доходов для определения ЕСХН».

Принципы заполнения налоговых регистров по расходам таковы, что сначала заносится кредиторская задолженность по счетам 60, 76, далее заносятся суммы поступивших ТМЦ и услуг от поставщиков. Из общего оборота поступивших товаров, работ, услуг (Дт 10, 11, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 91) вычитается кредиторская задолженность на конец отчетного периода (по счетам 60, 76) и прибавляется кредиторская задолженность (по этим же счетам) на начало отчетного периода.

Регистры по ЕСХН, на основании которых заполнена декларация за 2015 год, приложены к настоящему пояснению.

В соответствии со ст. 346.5 НК РФ доходы и расходы для целей исчисления ЕСХН определяются кассовым методом.

В ответ на присланное нам письмо от 14.05.2016 № 6528 о представлении разъяснений между показателями отчета о финансовых результатах и декларации по ЕСХН за 2015 год сообщаем следующее.

1. Показатель выручки в отчете о финансовых результатах за 2015 год составляет 500 000 руб. В декларации по ЕСХН отражена сумма облагаемых доходов -- 480 000 руб. Расхождение вызвано тем, что на конец 2015 года у ООО «Василек» имеется непогашенная дебиторская задолженность покупателя ООО «Планета» в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете реализация товара была отражена на дату отгрузки. А в расчете налоговой базы по ЕСХН учитываются доходы на дату получения денежных средств и иного имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы в сумме 20 000 руб. будут учтены при налогообложении после поступления денежных средств от ООО «Планета».

2. Предприятие находится на налоговом режиме ЕСХН с 2006 года. Согласно подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в 2015 г. в расходы включено 10 процентов (в девятый год применения ЕСХН) стоимости основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога – в размере 1 944 134 руб.

3. В течение 2015 года предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию основных средств на общую сумму 48 071 578 руб. В расходы в целях исчисления ЕСХН включено 48 049 293 руб. (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). По земельным участкам в расходах учитывалась 1/7 часть (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

При реализации автомобиля Mitsubisi (приобретенного в августе 2011 года) восстановлена дополнительная налоговая база (531 766,64 руб.) – на эту сумму уменьшена величина расходов на приобретение основных средств в регистре № 2. Согласно п. 4 ст.346.5 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ.

В отношении выбывших объектов, указанных в Сообщении Межрайонной ИФНС № 3 по Омской области от 19.05.2015 № 758 (прицепов и комбайна Енисей), обязанность пересчитывать налоговую базу отсутствует.

4. Общество имеет заемные денежные средства (по состоянию на 31.12.2015 их величина составляет 19 800 тыс. руб.), которые направляет на оплату расходов. В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты (независимо от того, за счет собственных средств или заемных).

Директор ООО «__________»     ___________________________ / Ф.И.О.

Практика показывает, что таких пояснений хватает, чтобы удовлетворить запрос налоговой, также можно предоставить расшифровки счетов 90, 91 вместе с приложенными регистрами расчета ЕСХН; если данные регистры не ведутся, предоставить имеющиеся расчеты налоговой базы по ЕСХН.

Главное в своей пояснительной записке - донести до налоговой, что методы учета доходов и расходов при формировании декларации по ЕСХН и Отчета о финансовых результатах различны, что и является причиной расхождения в суммах.

Письма, связанные с налоговой нагрузкой

Помимо писем с требованием расшифровки расхождений, налоговая инспекция может запросить пояснения по факту снижения налоговой нагрузки предприятия.

Получение запроса от инспектора территориального фискального органа о причинах отклонения предприятия от усредненной налоговой нагрузки и прибыльности – свидетельство того, что представленные организацией данные не удовлетворили контролирующий орган и вызвали сомнения в их правильности. 

В письмах, требующих объяснения причин снижения налоговой нагрузки, инспекторы ориентируют предприятия на:

- долю доходов от реализации с\х продукции собственного производства;

- уточнение данных об исчислении налоговых обязательств; 

- пояснение расхождений с отраслевыми показателями;

Истребование объяснения о причинах низкой налоговой нагрузки не регламентировано в НК РФ. Однако игнорировать запрос не стоит. Пояснения следует отправить в виде объяснительной записки. Пишется такая записка также в произвольном виде, главное – правильно выявить и описать причины снижения налоговой нагрузки. Так, причинами могут быть снижение объёмов реализации, повышение закупочных цен, повышение заработных плат, а также повышение административных расходов и прочее.

В качестве примера можно привести объяснительную записку одного из наших клиентов, где, в целом, отражены все факторы, влияющие на показатель налоговой нагрузки:

МРИ ФНС № 6

по Омской области

На Ваше информационное письмо (требование) ООО «Ромашка» сообщает следующее: при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу за 2015 год в разделе доходы учитывались доходы от реализации товаров с/х производства (продукция растениеводства и животноводства) и внереализационные доходы (субсидии, услуги по хранению, отгрузке, доставке с/х продукции, аренда торговых мест, % по депозитным договорам).

За 2015 год из Федерального бюджета ООО «Ромашка» получило субсидии в сумме 9 517 433.03 руб., которые отражены в налоговой декларации по ЕСХН, также сумма отражена в форме 2 Отчет о прибылях и убытках, как прочие доходы.

Привожу расчет доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по декларации ЕСХН.

Таблица № 1

Из данной таблицы видно, что доля доходов от реализации с/х продукции соответствует положению гл. 26.1 НК РФ, значит ООО «Ромашка» не утратило право на применение ЕСХН.

При проведении самостоятельной оценки рисков финансово-хозяйственной

деятельности мы обращаем внимание на следующее:

1. Налоговая нагрузка ООО «Ромашка» составляет в 2015 году - 2,99 %.

   Налоговая нагрузка рассчитана, как соотношение суммы уплаченных налогов к обороту выручки из формы 2 Отчет о прибылях и убытках.

   В 2015 году были уплачены налоги:

   - НДФЛ - 4 222 709 руб.;

   - Транспортный налог - 218 348,6 руб.;

   - Земельный налог – 64 942,26 руб.;

   - ЕСХН – 2 771 761 руб.

   Всего уплачено: 7 277 760,88 руб.

   Выручка от реализации с/х продукции из формы 2 Отчет о прибылях и убытках за 2015 год составила - 193 806 536,81 руб.

   Расчет составляет 7 277 760,88 / 193 806 536,81 * 100=3,8 %.

   Исходя из этого расчета видно, что налоговая нагрузка находится в пределах среднего уровня (K = 3,6 %). Но брать в расчет уплаченный налог по ЕСХН не нужно, так как предприятие перешло на ЕСХН в 2010 году, был образован убыток при переходе.

   Налогооблагаемая база за 2014 год была уменьшена на сумму убытка, полученного до перехода на ЕСХН соответственно в расчете налоговой нагрузки данный вид налога не участвует, и оставшаяся часть убытка была перенесена на 2015 год, поэтому налогооблагаемая база за 2015 год составила 21 720 420 руб., сумма налога к начислению составила - 1 303 225 руб., следовательно, налоговая нагрузка по расчету будет составлять: (4 222 709 + 218 348,60 + 64 942,26 + 1 303 225)/193 806 536,81 * 100 = 2,99 %.

   Но кроме налогов, ООО «Ромашка» платит платежи во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС).

   За 2015 год было уплачено 3 484 969,38 руб.

   Нагрузка по этим фондам составляет 3 484 969,38 / 193 806 536,81 * 100 = 1,8 %.

   Совокупная нагрузка составит 2,99 + 1,80 = 4,79 %.

    

2. В бухгалтерской отчетности не отражен убыток на протяжении нескольких лет, убыток отражен в декларации по ЕСХН, так как тут применяются два разных метода расчета.

   За 2015 год по результатам финансово-экономической деятельности получена прибыль в сумме 47 347 тыс. руб. (Бух баланс, Отчет о прибылях и убытках). В налоговой отчетности также получен доход, но из-за переноса убытков 2010 года налогооблагаемая база для начисления налога уменьшилась. Сумма дохода составляет 21 720 420 руб.

   Исходя из того, что учитывая кассовый метод и метод начисления доходов (бух. учет) ООО «Ромашка» ежегодно имеет прибыль, значит оно является платежеспособным предприятием.

    

3. ООО «Ромашка» не является плательщиком НДС, поэтому мы не можем рассчитать долю вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленной с налоговой базы налога.

    

4. По данным бухгалтерского и налогового учетов у нас не идет тенденция роста расходов над доходами, что подтверждает бухгалтерская и налоговая отчетность.

    

5. За 2015 год ФЗП составил 15 833 871,41 руб. Среднесписочная численность работников составила 87 человек. Среднемесячная зарплата составила 15 166 руб., по данным Омскстата (из интернета) средняя зарплата в сельском хозяйстве за 2015 г составляла 11 949,43 руб.

   Соответственно заработная плата в обществе выше.

    

6. Приближение к предельному значению, установленному ст. 346.3 НК РФ применять специальный налоговый режим на предприятии соблюдается. Это видно из выше приведенной таблицы № 1.

   Доля дохода за 2015 год (кассовый метод) от реализации с/х продукции составляет 87,45 %, это на 17 % выше предельно допустимого уровня (70 %).

    

7. Финансово-хозяйственная деятельность построена на основе заключения договоров, контрактов, предварительной оплаты за реализуемую продукцию, сотрудничество с постоянными партнерами, что позволяет исключить отношения с фирмами «однодневками».

   Специалисты просчитывают предполагаемые затраты, что в целом ведет к снижению необоснованных затрат, соответственно повышается и коэффициент трудового участия, доверия со стороны руководства, что в общем итоге приводит к получению хороших результатов.

    

8. Немаловажная роль отведена бухгалтерской службе, так как на все полученные уведомления от налоговых органов всегда в указанные сроки подаются разъяснительные письма, предоставляются запрашиваемые документы, вносятся соответствующие изменения (исправления) в установленный срок. Из этого следует, что бухгалтерская служба ведет налоговый и бухгалтерский учет в рамках действующего закона.

    

9. ООО «Ромашка» зарегистрировалось в Налоговом органе как юридическое лицо 04.10.2002 г. Наше предприятие ни разу не снималось с учета, не ставилось на учет в других налоговых органах. Это еще раз подтверждает, что ООО «Ромашка» является надежным и серьезным налогоплательщиком.

    

10. Уровень рентабельности предприятия в 2015 году составил 31,47 %.

    Это видно из формы 2 Отчет о прибылях и убытках.

    Рентабельность продукции рассчитываем, как отношение чистой прибыли к себестоимости реализованной продукции: 46 393/147 414 * 100=31,47 %.

    В общем из этого следует, что на 1 рубль затрат приходится 31 копейка прибыли.

     

    Директор ООО «Ромашка»                                   Ф.И.О.

     

    В пояснении, представленном выше, отражены не только факторы, влияющие на показатель налоговой нагрузки, но также и некоторые показатели финансового состояния общества, тем самым ответ налоговой дан более чем развернуто. На практике, скорее всего, такие подробные пояснения не потребовались бы, так как в самом уведомлении ИФНС запросила пояснить только снижение показателя налоговой нагрузки.

    В заключении хотелось бы отметить, что данные письма от налоговой инспекции будут приходить и в последующих периодах, но бояться их не стоит, ведь по факту, эти запросы носят лишь формальный характер, то есть требуют дополнительных расшифровок некоторых данных, которые должны быть понятны сотрудникам налоговых органов в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налогового законодательства.