Очень часто сельхозорганизации делают подарки своим сотрудникам или бывшим сотрудникам. Поводом для этого может быть и день рождения, и выход на пенсию, и день пожилых людей и т.д. В общем, поводов предостаточно. Но вот бухгалтеру при выдаче подарка не всегда просто, ведь обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно. Все зависит от того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику. Давайте немного разберемся.

НДФЛ с подарков

Ценный подарок, врученный сотруднику, является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости подарка, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы

В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна. По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ)). Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм.

Но что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (Постановление ФАС СЗО от 20.02.2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам. Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы.

Таким образом, чтобы не облагать стоимость вручаемого подарка в честь праздника страховыми взносами, при вручении работнику организация должна оформить договор дарения в письменном виде. В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Необходимо учитывать, что, согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст. 574 ГК РФ), договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 рублей. Однако в Законе № 212-ФЗ нет указания на это ограничение, поэтому стоимость подарка в данном случае не имеет значения.

В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон (см. образец).

Образец договора дарения при вручении ценного подарка работнику в честь праздника, который возможно использовать, распечатав на одном листке.

Начало формы

Договор дарения (типовой)

                                «_______» ___________________ 20_______ г.

Даритель: ____________________________________________________________________

в лице _______________________________________________________________________

действующего на основании ______________________ с одной стороны, и

Одаряемый: __________________________________________________________________

действующего на основании ____________________________________________________,

с другой стороны, заключили Настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.  Даритель  Настоящим  Договором   передает   в   дар   Одаряемому принадлежащее ему на праве собственности  имущество стоимостью

__________________________________________________________ руб. (сумма прописью)

2. Одаряемый  принимает  указанное  имущество  в  качестве   дара от Дарителя.

2. Возмещение расходов

Расходы, понесенные  в  связи  с  заключением  Настоящего  Договора, оплачиваются следующим образом: ___________________________________________________________

3. Порядок вступления договора в силу

Настоящий Договор считается заключенным и вступает в силу со дня его подписания сторонами.

Примечание.   В   случае  если  отчуждение имущества требует государственной регистрации или нотариального  удостоверения,  то  данный договор вступает в силу с момента такой государственной  регистрации  или нотариального удостоверения.

4. Прочие условия договора

4.1. Настоящий Договор составлен в  2-х  подлинных   экземплярах, по одному для каждой из сторон.

4.2. В случаях,  не  предусмотренных  Настоящим  Договором,  стороны руководствуются действующим гражданским законодательством.

4.3.  После  подписания  Настоящего  Договора  все   предварительные переговоры по нему, переписка, предварительные соглашения и  протоколы  о намерениях по вопросам, так или  иначе  касающимся  Настоящего  Договора, теряют юридическую силу.

5. Адреса и реквизиты сторон

5.1. Даритель:

Почтовый адрес и индекс:

Расчетный счет № в банке

Корреспондентский счет № , БИК

ИНН

5.2. Одаряемый:

Почтовый адрес и индекс:

Паспорт:

Подписи: Даритель                        Одаряемый

Учет расходов, связанных с подарками

Приведем пример учета расходов, связанных с ценными подарками для работников, в бухгалтерском и налоговом учете

Пример. В марте 2016 г. организация на основании положения о премировании (возможность выплаты премий в соответствии с положением о премировании предусмотрена трудовыми договорами) преподнесла главному бухгалтеру Семеновой М.А. ценный подарок - мультиварку за успехи в работе, в частности, за сдачу годового бухгалтерского отчета. Стоимость подарка – 4 500 руб. Также в июне Семенова М.А. отмечала свой день рождения. В честь данного события организация подарила ей пароварку стоимостью 1 200 руб. Организация применяет систему налогообложения в виде ЕСХН.

Отразим данные операции в бухгалтерском учете:

В марте 2016 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 41 - Кт 60 (71) - 4 500 руб. - оприходована приобретенная мультиварка;

Дт 73 - Кт 41 - 4 500 руб. - вручен подарок за трудовые достижения;

Дт 26 - Кт 73 - 4 500 руб. - стоимость подарка за трудовые достижения учтена в расходах;

Дт 70 - Кт 68 субсчет «НДФЛ» - 65 руб. (500 * 13 %) - удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);

Дт 26 - Кт 69 - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС России, а также взносы «на травматизм»;

В июне 2016 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 41 - Кт 60 (71) – 1 200 руб. - оприходована приобретенная пароварка;

Дт 91 - Кт 41 - 1 200 руб. - вручен подарок ко дню рождения;

Дт 70 - Кт 68 субсчет «НДФЛ» - 156 руб. (1 200 * 13 %) - удержан НДФЛ с подарка (при выплате зарплаты работнику);

Очевидно, что вследствие изложенной выше позиции суда, сумма подарка ко дню рождения не связана с производственными результатами, а, следовательно, не облагается страховыми взносами

При расчете ЕСХН сельхозорганизации следует учитывать, что в первом случае затраты включаются в налогооблагаемую базу, а во втором, конечно же, не уменьшают налогооблагаемые доходы.