Очень часто бухгалтер обнаруживает, что несмотря на вроде бы своевременную оплату налогов, у нее все равно появляются пени, штрафы, какие-то непонятные доначисления. Иногда складывается впечатление, что программы по сверке в налоговой службе живут своей жизнью и делают начисления произвольно по принципу: нравится-не нравится. Особенно это актуально при расчете НДФЛ, когда «ни с того ни с сего», вам приходит от налоговой инспекции акт со штрафами. Особенно это актуально сейчас, ведь инспекторы проверяют сразу два расчета 6-НДФЛ — годовой и квартальный. На один день просрочили со сдачей отчета СЗВ-М – получите штраф по 500 руб. на каждого, учтенного в расчете. Поэтому сегодня риск, что будут начислены пени и штрафы очень высокий, поэтому бухгалтеру нужно постоянно работать с налоговой инспекцией. Ну а в случае обоснованных доначислений – правильно отражать их в учете. Об этом и поговорим в данной статье.

Как уже не раз писали мы на страницах нашего журнала, если организация перечисляет НДФЛ хотя бы на день позже срока, а это будет четко отслеживаться в форме 6-НДФЛ, налоговая инспекция автоматически может доначислить штраф в размере 20 процентов от несвоевременно уплаченной суммы НДФЛ, ну и плюс пени.

Поэтому мы понимаем, что не всегда получается уплачивать налоги своевременно в связи с иными срочными платежами, но налоговой это не объяснить, поэтому, если придет штраф - будьте готовы.

Поэтому для начала рекомендуем уплачивать по возможности своевременно и чаще сверять расчеты с инспекцией

А причин, по которым может возникнуть ситуация, когда начислены пени и штрафы, а бухгалтер и знать не знает об этом, достаточно много.

Одной из них может стать то, что по итогам камеральной проверки годового и квартального 6-НДФЛ инспекторы решат, что вы задержали или недоплатили налог. Проверьте уже сейчас, как состыковались начисления и платежи за 2017 год и за I квартал в базе инспекции. Если программа налоговой инспекции начисляет пени, с которыми вы не согласны, нужно успеть принять меры до того момента, когда инспекторы пришлют требование или акт. Чтобы проверить, совпадают ли начисления и платежи по НДФЛ в базе инспекции, закажите акт сверки или выписку по расчетам с бюджетом. Простой справки о состоянии расчетов будет недостаточно: в ней видны только остатки на дату документа. В выписке — все начисления и платежи можно увидеть за конкретный период и понять, откуда тянется недоимка или переплата.

Акт сверки можно получить как в бумажном, так и в электронном виде. Заявление на бумажный акт подается в произвольной форме. А если нужен электронный акт, отправьте запрос через программу спецоператора (хотя не у всех есть такая возможность) или личный кабинет на сайте ФНС - №alog.ru. И бумажный, и электронный акт налоговая инспекция выдает в течение пяти рабочих дней (п. 3.4.3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444). Хотя на практике документ присылают быстрее — зачастую уже на следующий день после того, как вы отправили запрос. Запрос на выписку нужно делать за период, который сейчас подлежит камеральной проверке, например, с 01.10.2017 по 31.03.2018.

Пени по НДФЛ означают, что организацию могут оштрафовать за опоздание с уплатой налога, это может быть и после получения акта сверки – ведь сам факт несвоевременной уплаты сложно отменить.

Пени по НДФЛ возникают у организаций по трем основным причинам.

  1. Самая распространенная причина - опоздали с уплатой налога. То есть не уложились в срок, который предусмотрен НК РФ (п. 6 ст. 226 НК). В этом случае пени обоснованны, и вы обязаны их уплатить. Ну и как говорили выше, возможны и штрафы за несвоевременную уплату.

     

  2. Еще одна причина - ошиблись в поле 107 платежки. Например, в феврале этого года вы оплатили НДФЛ с зарплаты за январь, в поле 107 платежки надо было написать МС.01.2018 — то есть код месяца, за который начислили зарплату. По ошибке вы привели код месяца, в котором выдали деньги и перечислили налог: МС.02.2018. При камеральной проверке 6-НДФЛ за первый квартал программа инспекции может некорректно состыковать начисления и платежи. Тогда появятся искусственные недоимка одновременно и переплата за январь и февраль. А из-за недоимки вам автоматически начислят пени. По итогам проверки инспекторы потребуют еще и штраф за якобы неуплаченный налог. А получив акт сверки, можно сразу обнаружить данный факт. Поэтому если в акте сверки или выписке по расчетам с бюджетом вы нашли пени, с которыми не согласны, обязательно посмотрите, с какого момента они тянутся. (проверьте платежи за период, к которому относятся пени). И главное еще раз посмотрите - правильно ли вы указали код месяца в поле 107 платежек. Если вы ошиблись, нужно подать заявление об уточнении платежей.

     

  3. Иногда в расчетах перепутали даты в 6-НДФЛ, например, сроки уплаты налога в строках 120 расчета 6-НДФЛ. При камеральной проверке 6-НДФЛ инспекторы сравнят срок уплаты из строки 120 с датой платежки, и если увидят, что платежку составили позже срока из 6-НДФЛ, то начислят пени, а в дальнейшем по итогам проверки и штрафные санкции. Если вы самостоятельно обнаружили такую ошибку, безопаснее всего уточнить 6-НДФЛ и сделать это нужно как можно быстрее, пока инспекторы не успели подвести итоги камеральной проверки и доначислить штраф.

     

    Поэтому всегда постарайтесь досконально проанализировать акт сверку и выявить несоответствия на основе начисленных пени и штрафов. В случае несогласия – постарайтесь убедить на основании документов налоговые службы, а вот в случае согласия (ну или бессмысленности оспаривания) – в учете нужно правильно отразить начисленные пени и штрафы.

    Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций, определяется и момент их признания в учете (проведения бухгалтерской операции). Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

    В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом МФ РФ от 06.05.1999 № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11). В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

     

    А вот в рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (Приложение к Письму МФ РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам - налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

    Таким образом, любые обязательные платежи по налогам (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

     

    Пример. ЗАО «Колос» были начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 5 000 руб. Организация согласна с этим и оспаривать данный вывод не собирается.

    На дату получения требования об уплате бухгалтер сделал в учете запись:

    Дт 99 - Кт 68 - 5 000 руб. - начислены пени по НДФЛ.

     

    В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

    А вот начисленные финансовые санкции отражаются (несмотря на то, что имеется мнение, что они должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности либо на затратных счетах) в качестве внереализационных расходов (на счете 91).

     

    Пример. Тому же ЗАО «Колос» были начислены санкции за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 15 000 руб. Организация согласна с этим и оспаривать данный вывод не собирается (хотя всегда нужно пробовать уменьшить сумму начисленных финансовых санкций). Как в учете отразить санкции

    Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поэтому на дату получения требования об уплате бухгалтер сделал в учете запись:

    Дт 91 - Кт 68 - 15 000 руб. - начислены финансовые санкции по НДФЛ.

     

    Особого внимания заслуживает вариант, когда сельхозорганизации начислены серьезные суммы санкций и пени, с которыми организация не согласна, не признает себя виновной и собирается оспорить наказание (или уже оспаривает). Положительного решения, разумеется, никто не может гарантировать, но порой эта сумма настолько значительна, что в случае признания правоты за налоговыми органами, организация может прийти к банкротству, а это в обязательном порядке нужно отразить в бухгалтерском учете как оценочное обязательство.

    Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

    В бухгалтерском учете в случае участия организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, сумму обязательства рекомендуем относить в прочие внереализационные расходы.

    В учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:

    Дт 91 - Кт 96 - сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

    Оценочное обязательство признается в учете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 15 ПБУ 8/2010).

     

    Пример. По результатам налоговой проверки ЗАО «Колос» доначислен ЕСХН, а также пени и штраф в общей сумме 2 000 000 руб. Организация собирается оспорить это решение в установленном порядке - сначала в вышестоящий налоговый орган, а если потребуется - в суде. Но вопрос достаточно спорный и вероятность выигрыша сначала была 50 %. В дальнейшем вышестоящий налоговый орган не отменил решение по проверке, и организация обратилась в суд. Вероятность того, что суд примет решение в пользу организации, была оценена в 30 %. Хотя это чисто экспертное заключение, и оно может очень отличаться от действительности (от полученных в будущем результатов)

    Таким образом, выполнены условия для отражения оценочного обязательства: вероятность возникновения расходов больше 50 % и сумма расходов может быть оценена – 2 000 000 руб.

    В учете бухгалтер сделает запись:

    Дт 91 - Кт 96 – 2 000 000 руб. - признано оценочное обязательство.

    В дальнейшем, если организация выиграет суд, оценочное обязательство нужно будет списать с отнесением на доходы. В налоговом учете при этом дохода не возникнет. А если организация проиграет, то расход в виде доначислений, штрафов и пени (в размере признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства) будет произведен за счет начисленной суммы оценочного обязательства.