Для многих сельхозорганизаций часто возникает вопрос: облагаются или не облагаются НДФЛ и страховыми взносами те или иные выплаты физическим лицам. Особенно такой вопрос возникает по нестандартным выплатам. В представленной таблице кратко поименованы основные выплаты с указанием, какие из них облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а какие - нет. А ниже по каждому рассмотренному пункту представлены ссылки на нормы законодательства документы и письма госорганов, подтверждающие данную позицию.

Наименование выплаты

НДФЛ

Страховые взносы

  1. Оклад (по дням/по часам)

Облагается

Облагается

  1. Договор на оказание работ/услуг

Облагается

Облагается, кроме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной Не облагаетсярудоспособности и в связи с материнством

  1. Оплата работы в праздничные и выходные дни

Облагается

Облагается

  1. Доплата за совмещение

Облагается

Облагается

  1. Доплата за сверхурочную работу

Облагается

Облагается

  1. Оплата ночных часов работы

Облагается

Облагается

  1. Доплата за вредные условия труОблагается

Облагается

Облагается

  1. Доплата до среднего заработка

Облагается

Облагается

  1. Отпускные

Облагается

Облагается

  1. Командировочные

Облагается

Облагается

  1. Возмещение расходов в командировке

Не облагается

Не облагается

  1. Суточные

Не облагается, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу

Не облагается, в пределах 700 руб./день при командировках по России, 2500 рублей – заграницу

  1. Больничный

Облагается

Не облагается

  1. Пособие по уходу за больным ребенком

Облагается

Не облагается

  1. Премия

Облагается

Облагается

  1. Единовременное пособие при рождении ребенка

Не облагается

Не облагается

  1. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Не облагается

Не облагается

  1. Пособие по беременности и родам

Не облагается

Не облагается

  1. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет

Не облагается

Не облагается

  1. Материальная помощь

Облагается, кроме выплат, перечисленных ниже

Облагается, кроме выплат, перечисленных ниже

  1. Компенсация занятий спортом

Облагается

Облагается

  1. Компенсация мобильной связи

Не облагается

Не облагается

  1. Компенсация использования личного автомобиля

Не облагается

Не облагается

  1. Компенсация питания

Облагается

Облагается

  1. Компенсация за задержку выплат

Не облагается

Облагается

  1. Компенсация расходов на переезд

Не облагается

Не облагается

  1. Компенсация расходов на съемное жилье

Облагается

Облагается

  1. Компенсация отпуска при увольнении

Облагается

Облагается

  1. Выходное пособие по соглашению сторон

Не облагается, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)

Не облагается, в пределах трехкратного среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера шестикратный размер)

  1. Доход в натуральной форме

Облагается

Облагается

  1. Компенсация НДФЛ с оклада

Облагается

Облагается

  1. Компенсация уплаченного налога на землю

Облагается

Не облагается

  1. Арендная плата

Облагается

Не облагается

  1. Оклад (по дням/по часам) – часть заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, которая облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 подп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  2. Договор на оказание работ/услуг. Выплаты по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) являются доходами физического лица от осуществления трудовой деятельности и облагаются НДФЛ (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210 НК РФ). Суммы выплат в пользу подрядчика облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и страхование от несчастных случаев на производстве. Обратите внимание, что лица, работающие по договорам ГПХ, не являются объектами социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  3. За работу в праздничные и выходные дни можно получить дополнительный выходной день или оплату, которая да НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  4. Доплата за совмещение полагается сотруднику, если он выполняет дополнительную работу сверх той, что прописана у него в должностной инструкции. Выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  5. Доплата за сверхурочную работу облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачивается в рамках трудовых отношений (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо МФ РФ от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174).
  6. Оплата ночных часов работы производится в повышенном размере и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо МФ РФ от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174).
  7. Доплата за вредные условия труда полагается работникам, занятым на опасном (вредном) производстве и облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо МФ РФ от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174, Письмо МФ РФ от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46) Письмо МФ России от 02.02.2018 № 03-04-05/6142).
  8. Доплата до среднего заработка – это сумма, выплачиваемая работнику в виде компенсации разницы между средним заработком и командировочными, отпускными или выплатам по временной нетрудоспособности (болезнь, беременность и др.). Поскольку сумма доплаты не относится к государственным пособиям, то она облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  9. Отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, так как выплачиваются в рамках трудовых отношений (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст. 210 НК РФ пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  10. Командировочные. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, за весь период нахождения сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок. Выплаченные суммы относятся к части оплаты труда и, следовательно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, ст.210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
  11. К расходам сотрудника в командировке относятся проживание, проезд до места командировки/аэропорта/вокзала, провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные и визовые сборы. Фактически произведенные и документально подтвержденные затраты освобождаются от НДФЛ и страховых взносов. Если расходы на проживание документально не зафиксированы, то они будут облагаться НДФЛ свыше 700 рублей в сутки при командировке по России и 2500 рублей – за границей, страховыми взносами свыше сумм, зафиксированных в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
  12. Суточные, выплачиваемые сотруднику в командировке, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС в следующих размерах (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма МФ от 05.06.2017 № 03-04-06/35510, от 16.03.2017 № 03-15-06/15230, ФНС от 15.03.2016 № ОА-4-17/4241@):
  • 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;
  • 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за границей.

    С суточных выше законодательно закрепленных лимитов необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

  • Больничный. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы на суммы больничного не начисляются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Если работодатель компенсирует сотруднику суммы утраченного им среднего заработка за период нетрудоспособности, то эти выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами как «Доплата до среднего».
  • Пособие по уходу за больным ребенком исключено из списка необлагаемых НДФЛ государственных выплат (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако страховые взносы не следует начислять (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
  • Премия. Любые виды премий относятся к стимулирующим выплатам и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. (ст. 208 п.1 пп.6, ст. 209, ст.210, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Однако существует судебная практика, согласно которой страховые взносы на разовые премии к юбилеям и праздникам начислять не следует, в связи с тем, что Данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью (Определения ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, от 13.10.2016 № 306-КГ16-13002). МФ РФ данную позицию не поддерживает (Письмо от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
  • ..
  • Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если она выплачивается (п.8 ст.217 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ):
  • работнику в течение первого года с момента, как он стал родителем, опекуном ребенка или усыновителем, в сумме не свыше 50 000 рублей на одного ребенка;
  • работнику в связи со смертью члена семьи;
  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
  • физическим лицам, постраДавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

    Страховые взносы также не начисляются, если общая сумма материальной помощи за календарный год не превышает 4 000 рублей.

    Во всех остальных случаях НДФЛ и страховые взносы начисляются в общем порядке.

  1. Компенсацию занятий спортом для сотрудников необходимо облагать НДФЛ и страховыми взносами в связи с тем, что данные расходы компании не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (Письмо МФ РФ от 13.10.2017 № 03-04-06/67116).
  2. Компенсация мобильной связи. При использовании личного мобильного телефона в служебных целях работодатель может возмещать расходы сотруднику в размере фактически понесенных или в фиксированной сумме (ст. 188 ТК РФ). В любом случае для компенсации необходимо предоставить документы, доказывающие рабочий характер «звонков». Подтвержденные расходы освобождаются от НДФЛ и страховых взносов (Письмо МФ РФ от 14.12.2017 № 03-04-06/83831).
  3. Компенсация использования личного автомобиля сотрудника для служебных целей освобождается от НДФЛ и страховых взносов, если Данные выплаты предусмотрены в трудовом договоре или в дополнительном соглашении к нему, а также имеются документы, подтверждающие собственность автомобиля и использование его в интересах работодателя (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо МФ РФ от 23.01.2018 № 03-04-05/3235, Письмо МФ РФ от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).
  4. Компенсация питания, которая выплачивается сотрудникам на основании коллективного, трудового договора или локального нормативного акта, облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо ФНС от 16.05.2018 № БС-4-11/9257).
  5. Компенсация за задержку выплат освобождается от НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ (Письма ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209, МФ от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54). Однако страховые взносы на данные выплаты необходимо начислить (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письмо МФ РФ от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). ..

    Не будем останавливаться на комментариях каждого момента, единственное, на чем еще следует остановиться – это расходы на медосмотр. И здесь позиция МФ РФ неоднозначная: если раньше такие выплаты, если они производятся не напрямую работодателем, а компенсируются им работнику, должны облагаться налогами, то теперь (на основании последних комментариев МФ РФ) – данные компенсации НДФЛ не облагаются. Судите сами:

Об НДФЛ и страховых взносах при возмещении работникам расходов на оплату медицинских осмотров.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7527

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

При этом предусмотренные статьей 213 Трудового кодекса медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.

Таким образом, оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем статьей 213 Трудового кодекса не предусмотрена.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с абзацем первым пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг, в частности, своим работникам, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно абзацу четвертому данной нормы указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае соблюдения условий, установленных пунктом 10 статьи 217 Кодекса, суммы возмещения организацией стоимости медицинских услуг, оказанных ее работникам (в данном случае проведения медицинских осмотров), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса.

2. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом.

При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

 

А вот последнее Письмо:

Об НДФЛ с сумм возмещения работникам стоимости проведения обязательных медицинских осмотров.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июля 2018 г. № 03-04-06/52404

 

Частью первой статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

Согласно части четвертой статьи 213 Трудового кодекса вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры, порядок проведения таких осмотров определяются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Частью восьмой статьи 213 Трудового кодекса предусмотрено, что указанные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

С учетом положений статьи 212 Трудового кодекса работодатель обязан не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Таким образом, суммы возмещения работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями статьи 213 Трудового кодекса, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает.