В предыдущем номере нашего журнала была опубликована статья – «Камеральные проверки: что чаще всего хотят найти налоговики», но очень часто у бухгалтера возникают вопросы, связанные с конкретными сроками порядка проведения проверки. В связи с такими вопросами мы решили представить памятку по срокам камеральных проверок. С ее помощью вы избежите разногласий и нарушений сроков камеральной проверки, которые должны соблюдать обе стороны: и организация и налоговые службы.

Для начала нужно учитывать, что камеральная проверка начинается с автоматической сверки контрольных соотношений декларации. Если ошибок в ней нет, а налоговые службы не найдут других несоответствий, то проверка закончится. В таком случае ни акт, ни решение по проверке не составляется. Углубленная камеральная проверка будет, если в декларации выявлены ошибки, заявлен НДС к возмещению, применяются льготы либо это декларация, к примеру, по водному налогу (п. 3, 6, 7, 8, 8.1, 9 ст. 88 НК).

И еще нужно понимать четкое ограничение сроков. Месячный срок истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если срок заканчивается в месяце, в котором нет соответствующего числа, то срок переносят на последнее число этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК). Срок в днях считайте со следующего дня после наступления события (п. 2 ст. 6.1 НК). Если в НК РФ не указано, что дни календарные, то считайте рабочие (п. 6 ст. 6.1 НК). Если срок выпадает на выходной, праздник или нерабочий день по акту Президента, то он переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Последний день включен в установленный срок. Например, если 26 октября — последний день сдачи отчетности, то декларацию можно подать до 23.59 этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК).

Срок

Мероприятие

Пример, как считать срок

2 месяца

Камеральная проверка деклараций по НДС без нарушений (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК)

Представили декларацию 26 октября 2020 года — проверка закончится 28 декабря 2020 года (п. 5 ст. 6.1 НК). Суббота 26 декабря переносится на понедельник 28 декабря 2020 года (п. 7 ст. 6.1 НК)

3 месяца

Камеральная проверка всех деклараций, кроме НДС, и по НДС с нарушениями (абз. 1, 5 п. 2 ст. 88 НК)

Представили декларацию по налогу на прибыль 28 октября 2020 года— проверка закончится 28 января 2021 года.
Представили декларацию по НДС 26 октября 2020 года, а налоговики вынесли решение о продлении до трех месяцев — проверка закончится 26 января 2021 года

6 рабочих дней

Получение требования по почте или отправка квитанции по ТКС (п. 5.1 ст. 23 НК, письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705)

Когда получили требование по ТКС, отправляйте квитанцию о получении не позднее шести рабочих дней с даты отправки требования (п. 5.1 ст. 23 НК). Если по почте — требование также считается полученным на шестой день (письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Требование отправлено по почте 30 октября 2020 года —значит, получено 10 ноября 2020 года. Если по ТКС — квитанцию о получении отправьте со 2 по 10 ноября 2020 года включительно. Срок считаем со следующего рабочего дня после 30 октября, праздник 4 ноября и выходные не учитываем (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

5 рабочих дней

Ответ на требование о представлении пояснений или внесении исправлений (п. 3 ст. 88 НК)

Если в декларации есть ошибки или противоречия, налоговики направят требование. Требование получено 10 ноября 2020 года — отправляйте пояснения либо уточненку с 11 по 17 ноября включительно. Срок считаем с 11 ноября, выходные не учитываем (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

10 рабочих дней

Ответ на требование о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК)

Требование получено 10 ноября 2020 года — представляйте документы с 11 по 24 ноября включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

7 рабочих дней

Вынесение положительного решения по возмещению НДС (п. 2 ст. 176 НК)

Проверка закончилась 28 декабря 2020 года — налоговики выносят решение о возмещении с 29 декабря по 14 января 2021 года включительно. Новогодние праздники с 1 по 10 января не учитываем (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
Проверка закончилась 26 января 2021 года — решение будет с 27 января по 4 февраля включительно. Выходные не учитываем (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
Если декларация к уплате, а нарушений нет, инспек-ция вправе не сообщать об окончании проверки. Если есть нарушения — налоговики составят акт

10 рабочих дней

Составление акта по камеральной проверке (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК)

Проверка закончилась 26 января 2021 года — акт будет с 27 января по 9 февраля включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

5 рабочих дней

Вручение результатов проверки (п. 5 ст. 100, п. 9 ст. 176 НК)

Решение о возмещении НДС от 4 февраля 2021 года вручат с 5 по 11 февраля 2021 года (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
Акт камеральной проверки от 9 февраля 2021 года вручат с 10 по 16 февраля 2021 года (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
Чаще всего одновременно с актом вручают извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК)

1 месяц

Подача возражений на акт (п. 6 ст. 100 НК)

Акт вручен 16 февраля 2021 года — подавайте возражения до 16 марта 2021 года включительно (п. 5 ст. 6.1 НК)

10 рабочих дней

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 1, 7 ст. 101 НК)

Если подали возражения 16 марта 2021 года, налоговики рассмотрят их в вашем присутствии и вынесут решение с 17 по 30 марта 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
На этом этапе инспекция может вынести итоговое решение по проверке о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности. Если доказательств недостаточно, проведут дополнительные мероприятия

5 рабочих дней

Вручение решения по проверке (п. 9 ст. 101 НК)

Проверяющие рассмотрели возражения и вынесли решение от 30 марта 2021 года. В таком случае получите решение с 31 марта по 6 апреля 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

1 месяц

Дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК)

Решение вынесено 30 марта 2021 года — дополнительные мероприятия закончатся 30 апреля 2021 года (п. 5 ст. 6.1 НК)

15 рабочих дней

Составление дополнений к акту (абз. 2 п. 6.1 ст. 101 НК)

Дополнительные мероприятия закончились 30 апреля 2021 года — налоговики составляют дополнения к акту с 4 по 25 мая 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

5 рабочих дней

Вручение дополнений к акту (абз. 3 п. 6.1 ст. 101 НК)

Дополнения к акту от 25 мая 2021 года получите с 26 мая по 1 июня 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

15 рабочих дней

Подача возражений на дополнения к акту (п. 6.2 ст. 101 НК)

Дополнения к акту получили 1 июня 2021 года — возражения подавайте со 2 по 23 июня 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

10 рабочих дней

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 1, 7 ст. 101 НК)

Если подали возражения 23 июня 2021 года, то налоговики рассмотрят их в вашем присутствии и вынесут решение с 24 июня по 7 июля 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК).
На этом этапе инспекция выносит окончательное решение по проверке — о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности

5 рабочих дней

Вручение решения по проверке (п. 9 ст. 101 НК)

Проверяющие рассмотрели возражения и вынесли решение от 7 июля 2021 года. В таком случае получите решение с 8 по 14 июля 2021 года включительно (п. 2, 7 ст. 6.1 НК)

1 месяц

Вступление решения в силу (п. 9 ст. 101 НК)

Решение от 7 июля 2021 года вступит в силу 9 августа 2021 года (п. 5, 7 ст. 6.1 НК).
Если не согласны с решением, подайте апелляцию до вступления решения в силу в УФНС по субъекту через свою инспекцию (абз. 2 п. 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 139 НК). Если не обжалуете в досудебном порядке, суд не примет иск (п. 2, 3 ст. 138 НК). Не подали апелляцию — подавайте жалобу в обычном порядке в течение года с даты решения (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК). Не согласны с решением вышестоящего органа — обращайтесь в суд в течение трех месяцев с даты вручения решений по жалобам. Если не получили решение — с даты, когда истек срок для принятия такого решения (п. 2, 3 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК, ч. 4 ст. 198 АПК)

 

И еще обратите внимание, что налоговые службы могут «опоздать» и выставлять необоснованные требования, такие требования можно не исполнять. Что имеется в виду.

Организация не обязана исполнять незаконные запросы ИФНС (п. 11 ст. 21 НК). Вот несколько распространенных нарушений, которые допускают ИФНС:

1. Запрашивают документы, которые не относятся к проверяемому периоду. И хотя Минфин считает, что запросить документы можно за любой период (письмо от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519), суды подчеркивают: инспекция должна обосновать свое требование. Требование, заявленное вне рамок налоговой проверки, обоснованным быть не может (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2010 № А68-13557/09).

2. Запрашивают документы по истечении трех месяцев со дня сдачи отчетности. Если дата требования выходит за рамки трехмесячного срока, данное требование незаконно. Ведь камеральная проверка ограничена трехмесячным сроком с момента, когда вы представили отчетность (п. 2 ст. 88 НК). Требовать дополнительные документы можно только в пределах срока камеральной проверки. Из этого правила есть исключение.

3. Требуют представить документы повторно. Если копии запрошенных документы вы уже представляли, повторно их запрашивать инспекторы не вправе (п. 5 ст. 93 НК). Из этого правила есть исключения.

4. Запрашивают документы по телефону. По устным запросам документы не представляйте. Компания обязана представлять инспекторам документы, пояснения и сведения только на основании письменных требований.

5. Требуют составить план налоговых платежей. Инспекторы просят сообщить суммы НДС, налога на прибыль, страховых взносов и других платежей, которые компания планирует заплатить. ФНС запретила инспекциям требовать у компаний отчеты или аналитические справки, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС от 13 сентября 2012 № АС-4-2/15309).

В заключении отмечаем, что даже если требование налоговой службы незаконно, игнорировать его не следует. Чтобы избежать конфликта, направьте в инспекцию мотивированный отказ.