Многие наши подписчики уже уплачивают взносы в систему «Платон», а для тех, кто не знаком с этой системой, напоминаем, что с 15 ноября 2015 года введена новая система взимания платы за проезд по федеральным трассам с владельцев большегрузных автомобилей, масса которых превышает 12 тонн. Введение такого вида сбора обусловлено негативным влиянием грузовых автомобилей на дорожное покрытие, что ведет к его износу и разрушению. Для этих целей каждый грузовик регистрируется в системе «Платон». Об этом мы подробно рассказали в предыдущем номере нашего журнала. Но происходят изменения, которые мы не можем обойти стороной, о них и поговорим.

Итак, если ваши грузовики попадают под указанную категорию, но вы решите проигнорировать такие платежи, то штрафов вам не избежать, а они на сегодняшний день такие: за несоблюдение условий использования системы, в частности, за передвижение по трассам с неисправным или выключенным бортовым устройством, а также с отсутствием на маршрутной карте денежных средств размер штрафных санкций для собственников большегрузных автомобилей составляет 5 тысяч рублей, причем для самих водителей штраф не предусмотрен (за исключением водителей грузовиков иностранных перевозчиков). За повторное нарушение правил грузоперевозок размер штрафа удваивается (ст. 12.21.3 КоАП).

Существует ограничение на количество правонарушений, за совершение которых автовладелец будет привлекаться к ответственности – в сутки может быть выписано не более одного штрафа, независимо от того, сколько раз камеры дорожного видеонаблюдения зафиксировали транспортное средство, не передающее данные о своем маршруте на серверы системы.

Итак, дорожные сборы платятся, но как их правильно отразить в учете, знают немногие. При проведении аудиторских проверок мы довольно часто сталкиваемся с тем, что взносы «Платон» «зависают» в дебиторской задолженности в качестве авансов, а бухгалтерия наивно ждет первичных документов, подтверждающих данные платежи, чтобы закрыть эту дебиторку.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, ждать придется долго, поскольку оператор системы «Платон» не выставляет какие-либо документы, в которых отражался бы расчет платы, и поэтому для подтверждения размера платы за определенный период необходимо сделать распечатку (детализацию) из Личного кабинета. Такую распечатку нужно делать как минимум один раз в месяц.

Необходимо помнить, что оператор системы «Платон» не выставляет счета-фактуры на плату, поскольку это обязательный платеж, не облагаемый НДС, поэтому требовать счет-фактуру будет неуместно (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

Также у бухгалтеров возникает вопрос: какой счет расчетов использовать для отражения платежей в систему «Платон»? Поскольку оператор этой системы - коммерческая (ООО «РТ-Инвест Транспортные Системы»), а не бюджетная организация, многие для отражения платы за большегрузы используют счет расчетов с поставщиками (счет 60), но это будет не совсем верно.

С учетом Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета № 94н бухгалтерский учет расходов системы «Платон» необходимо вести с использованием отдельного субсчета, например, «Расчеты по плате за проезд грузовика по федеральным трассам», открытого к счетам:

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- или 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисленный оператору аванс отражается по дебету указанного субсчета.

После списания оператором системы «Платон» платы с лицевого счета организации нужно отразить расход по дебету счетов (на выбор):

-  20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 44 «Расходы на продажу» — в зависимости от целей эксплуатации ваших грузовиков.

Не забываем учитывать и бортовое устройство системы «Платон», которое передается предприятию в безвозмездное пользование и собственностью организации не является. Бортовое устройство в бухучете необходимо учесть на отдельном забалансовом счете, к примеру, 015 «Бортовое устройство системы «Платон»:

-  по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;

-  или в условной оценке (например, 1 руб.).

Для целей налогообложения прибыли при получении бортового устройства ни доходов, ни расходов не возникает.

В налоговом учете уплаченный оператору системы «Платон» аванс расходом не является. Для целей исчисления налога на прибыль плата признается в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) после списания ее оператором системы «Платон» с лицевого счета (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

С налогом на прибыль все понятно: заплатили, деньги списались со счета, получили распечатку от оператора и включили в расходы. Но вот организации, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН), первые полгода действия системы «Платон» были поставлены в неравное положение с организациями - плательщиками налога на прибыль. Как обычно, наши законодатели забыли указать в закрытом перечне расходов для УСН и ЕСХН взимание платы за большегрузы, следовательно, спецрежимники не могли включать в расходы данные платежи (Письмо Минфина от 06.10.2015 № 03-11-11/57133).

И вот дождались! Спецрежимников уравняли в правах учета расходов по платежам за большегрузы благодаря Федеральному закону от 3 июля 2016 г. № 249-ФЗ (далее по тексту Закон № 249-ФЗ).

Закон № 249-ФЗ дополнил закрытый перечень УСН - расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346 НК РФ. Плательщики «упрощенного» налога с объектом Доходы за вычетом Расходов могут уменьшить базу по УСН - налогу на ту часть суммы «дорожного» сбора, которая превышает сумму транспортного налога (пп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные поправки внесены и для плательщиков ЕСХН: перечень расходов дополнен соответствующим пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Комментируемые поправки действуют с 1 января 2016 года до 31 декабря 2018 года включительно.

И еще одна хорошая новость - Закон № 249-ФЗ позволяет собственникам большегрузных автомобилей уменьшать сумму транспортного налога, исчисленного за налоговый период, на сумму платы, внесенной в систему «Платон» в этом же налоговом периоде (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Если сумма фактически уплаченного «дорожного» сбора меньше, чем исчисленная сумма транспортного налога, налогоплательщик вправе уменьшить транспортный налог на всю сумму платы. Если сумма «дорожного» сбора окажется больше суммы транспортного налога, налогоплательщик полностью освобождается от уплаты транспортного налога. Данные поправки действуют с 1 января 2016 года до 31 декабря 2018 года включительно.

Обращаем ваше внимание, что вычет по транспортному налогу в части уплаты взносов «Платон» вы можете получить только в отношении большегрузов, за которые перечислены данные сборы. То есть, вы не сможете просто уменьшить общую сумму транспортного налога, уплаченного за все транспортные средства организации, на сумму взносов «Платон». Уменьшение транспортного налога будет осуществляться индивидуально по каждому грузовику свыше 12 тонн.

Особенно это касается организаций, которые используют региональные льготы по уплате транспортного налога. Например, в Новосибирской области сельхозтоваропроизводители наделены льготой по транспортному налогу в отношении грузовых автомобилей и автобусов (Закон № 142-ОЗ от 16.10.2003), т.е. они платят транспортный налог только с легковых автомобилей. Следовательно, Закон № 249-ФЗ для сельхозтоваропроизводителей Новосибирской области особой экономии бюджета предприятия не принес, так как они не вправе уменьшить уплаченный транспортный налог по легковым автомобилям на взносы «Платон» по грузовикам, которые итак уже льготируются.

Поэтому, уважаемые бухгалтеры, отнеситесь к данной поправке в п. 2 ст. 362 НК РФ с осторожностью, не спешите уменьшать транспортный налог на «дорожные» сборы, не изучив предварительно свои региональные льготы по транспортному налогу.

Как уже было сказано выше, предоставление вычета по транспортному налогу осуществляется на индивидуальной основе (Письмо МФ РФ от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47021), а вот каким образом на практике применить данный вычет, излагается в нижеприведенном письме:

По мнению ФНС России, выраженному в Письме от 26.08.2016 № БС-4-11/15777, для подтверждения права уменьшить сумму транспортного налога на сумму перечисленной платы за вред автодорогам можно использовать отчет «Сведения об автомототранспортных средствах, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, а также сведения о внесении платы в счет возмещения вреда, причиняемого федеральным автомобильным дорогам», формируемый в отношении каждого транспортного средства за календарный год. Собственник транспортного средства может получить такой отчет путем обращения к своей персонифицированной записи в системе «Платон». Доступ к персонифицированной записи предоставляется оператором дистанционно, путем ввода логина и пароля.