Государственная Дума ФС РФ 14 июня 2016 г. приняла в третьем (окончательном) чтении пакет законопроектов по передаче функций администрирования страховых взносов налоговым органам. И уже 3 июля 2016 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». И уже с 1 января 2017 г. страховые платежи будут контролироваться налоговыми органами.

Разговоры о том, что функции администрирования страховых взносов надо вернуть в ФНС, начались еще в 2010 г. - сразу после отмены гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ и передачи соответствующих полномочий снова органам контроля - ПФР и ФСС. Напомним, что ранее единый социальный налог (ЕСН) начал действовать с 2001 г. Тогда администрирование страховых взносов передали от ПФР и ФСС налоговым органам. С 2017 г. страховые взносы снова будут уплачиваться на основании НК РФ: потребовалось семь лет, чтобы признать приоритет налоговых служб в части администрирования страховых взносов и вернуть все обратно.

Изменения в НК РФ

Изменения в связи с передачей налоговым органам функций администрирования страховых взносов внесены как в часть первую, так и в часть вторую НК РФ.

Часть первая НК РФ дополнена по всему тексту, где это необходимо, словами «страховые взносы». Таким образом, все положения налогового законодательства распространены на страховые взносы.

Предусмотрено, что к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносов от НС и ПЗ) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется. Соответственно, взносы от НС и ПЗ регулируются, как и ранее, отдельным Законом.

В части первой НК РФ дано определение понятия страховых взносов.

Кроме того, часть первая НК РФ дополнена гл. 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации», которая состоит из двух статей: 18.1 «Страховые взносы» и 18.2 «Общие условия установления страховых взносов».

Определено, что страховые взносы устанавливаются НК РФ, являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории РФ. Введены следующие элементы:

- объект обложения страховыми взносами;

- база для исчисления страховых взносов;

- расчетный период;

- тариф страховых взносов;

- порядок исчисления страховых взносов;

- порядок и сроки уплаты страховых взносов.

Статья 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» НК РФ дополнена п. 3.4, где прописаны обязанности плательщиков страховых взносов. Среди общих обязанностей по уплате и учету страховых взносов выделим обязанность в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов. Напомним, что в отношении данных бухгалтерского и налогового учета установлен обязательный срок хранения документов - четыре года.

Обязанности налоговых органов дополнены нормой о передаче данных о постановке на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей в территориальные органы ПФР, ФСС и ФФОМС (ст. 32 НК РФ).

Вводится новый механизм направления требования об уплате страховых взносов в ФСС (п. 2.1 ст. 70 НК РФ):

1) ФСС выносит решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по результатам проверки обоснованности заявленных расходов, проводимой фондом;

2) ФСС направляет требование об уплате страховых взносов на основании данного решения налоговому органу;

3) указанное требование должно быть направлено налоговым органом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня получения налоговым органом соответствующего решения.

Все виды налоговых санкций распространены и на плательщиков страховых взносов. В частности, это ответственность в соответствии со следующими статьями НК РФ:

- ст. 119 «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)»;

- ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;

- ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»;

- ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

Часть вторая НК РФ дополнена разд. XI «Страховые взносы в Российской Федерации», в который входит гл. 34 «Страховые взносы».

Основные положения гл. 34 НК РФ дублируют известный Федеральный закон № 212-ФЗ, который отменяется с 2017 г., но есть и ряд различий.

Все значимые нормы остались прежними: они касаются объекта обложения страховыми взносами, базы для исчисления страховых взносов, расчетного периода.

Срок уплаты страховых взносов не меняется: не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Как и сегодня, плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Но вот сроки представления отчетности изменились: с 2017 г. плательщики страховых взносов подают расчеты по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговые органы по месту нахождения организаций и месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, месту жительства физических лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, по сравнению с действующим порядком сроки представления отчетности будут сокращены.

По-прежнему проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут проводиться территориальными органами ФСС. Для этого данные расчетов будут направляться налоговым органом не позднее пяти дней со дня их получения в электронной форме и не позднее 10 дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган ФСС для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплату страхового обеспечения.

Порядок представления сведений в ПФР определяется ПФР.

Кроме того, определено, что страхователи подают предусмотренные п. п. 2 - 2.2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в органы ПФР по месту их регистрации, а сведения, установленные п. 2.3 этой же статьи, - в налоговые органы по месту их учета.

Таким образом, согласно новым нормам получается следующее.

В ПФР направляется следующая информация:

- ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (за исключением случаев, если иные сроки предусмотрены Федеральным законом № 27-ФЗ), представляются по каждому работающему у него застрахованному лицу (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы) сведения о стаже работы, сумме дохода, на которую начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумме начисленных и уплаченных страховых взносов, а также иные сведения, необходимые для назначения пенсий;

- страхователь не позднее 20 дней со дня окончания квартала представляет в территориальные органы ПФР либо через МФЦ сведения о дополнительных страховых взносах;

- страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет информацию об ИНН и СНИЛС каждого работающего у него застрахованного лица. Отметим, что сегодня данные сведения надо подавать не позднее 10-го числа каждого месяца.

В налоговый орган представляются сведения о сумме заработка (дохода), на которую начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому работающему у страхователя застрахованному лицу в составе расчета по страховым взносам в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Необходимо также напомнить, что контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется соответствующими органами ПФР и ФСС в ранее действовавшем порядке.

Также и решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., принимается соответствующими органами ПФР и ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.

Кроме того, уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 г., представляются в соответствующие органы ПФР и ФСС в порядке, установленном законодательством РФ о страховых взносах, действующем до 2017 г.