Наше законодательство продолжает сближать российский учет с международным.

В соответствии с Приказом Минфина России от 16 мая 2025 г. № 56н (вступил в силу 19 августа 2025 г.) новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы» заменит положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), которые утратят силу с 1 января 2027 года.

Применение стандарта допустимо досрочно, начиная с 1 января 2026 г.

Данный стандарт является обязательным для коммерческих организаций, для некоммерческих организаций – только в части предпринимательской деятельности, стандарт не распространяется на бюджетные учреждения. Кредитные и некредитные финансовые организации, бюро кредитных историй и кредитные рейтинговые агентства будут внедрять стандарт с учетом особых требований и разъяснений от Банка России, которые адаптируют общие правила к специфике их работы.

Основное отличие ФСБУ 9/2025 от ПБУ 9/99 - разделение организаций, применяющих ФСБУ 9/2025 на три группы (п.11 ФСБУ 9/2025):

1. Организации, которые обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, должны будут использовать МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
2. Организации, у которых отсутствует вышеуказанная обязанность и отчетность которых подлежит обязательному аудиту по своему решению смогут формировать выручку либо в соответствии с МСФО (IFRS) 15, либо в соответствии с ФСБУ 9/2025;
3. Все остальные организации будут формировать выручку в соответствии с ФСБУ 9/2025.

   Еще одним существенным различием старого и нового нормативного акта является классификация доходов, в ФСБУ 9/2025 она становится более детальной. Ранее по ПБУ 9/99 доходы делились на 2 группы: от обычных видов деятельности и прочие доходы.

   В новом стандарте доходы классифицируются следующим образом:

4. Доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Эта группа, в свою очередь, делится на выручку и доходы, отличные от выручки.
5. Доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Сюда относится, например, результат от переоценки внеоборотных активов.

    

   Включаемые в чистую прибыль		НЕвключаемые в чистую прибыль
   Доходы, в составе прибыли (убытка) периода		Доходы, влияющие на совокупный финансовый результат
   Выручка	Доходы, НЕ включаемые в выручку	Доходы, которые согласно специальным нормам ФСБУ непосредственно влияют на статьи капитала бухгалтерского баланса, в том числе связанные с переоценкой активов и эмиссионным доходом

    

   В новом стандарте понятие «доходы по обычным видам деятельности» больше не применяется, используется общее понятие для гражданского оборота – предмет деятельности, который, как правило, определяется уставом (ч. 4 ст. 52 ГК РФ). При этом общее определение доходов, а также перечень того, что к доходам не относится, практически совпадает с тем, что указано в ПБУ 9/99. Доходы по обычным видам деятельности являются теперь просто выручкой, которая так же, как и по ПБУ 9/99 представляет собой доходы, полученные от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

   Перечень поступлений, не признаваемых по правилам ФСБУ 9/2025 доходами, по сути, также аналогичен перечню, приведенному в п. 3 ПБУ 9/99:

   - вклады (взносы) учредителей (участников, акционеров, собственников имущества);

   - НДС, акцизы, иные обязательные платежи;

   - активы, полученные при исполнении договоров комиссии, поручения и агентских договоров, не являющиеся вознаграждением комиссионера, поверенного, агента;

   - аванс;

   - предварительная оплата;

   - задаток и залог, если договором предусмотрена передача залогодержателю заложенного имущества, прав;

   - возврат кредитных средств от заемщика.

   Начиная с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», категория «прочие» теперь не применима для целей классификации объектов учета. Как таковых активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей (убытков) или финансовых результатов, которые можно было назвать «прочие» не существует. Прочими можно назвать только статьи бухгалтерской отчетности, которые служат для объединения несущественных по отдельности данных.

   Перечень доходов, отличных от выручки (ранее по ПБУ 9/99 - это прочие доходы), раскрыт в п. 36 ФСБУ 9/2025. К ним отнесены, например, проценты, полученные от банков по вкладам, а также по остатку на расчетном счете, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения и пр. Порядок признания этих доходов аналогичен ПБУ 9/99.

   В соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» при заполнении отчета о финансовых результатах в составе доходов, не включаемых в выручку, отдельными строками выделены только два вида доходов: процентный доход и доходы от участия в других организациях. В результате исходя из специфики деятельности каждая организация сама определяет, что относить к доходам, не включаемым в выручку. В силу п. 10 ФСБУ 9//2025 примерами такой деятельности являются:

   - предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

   - осуществление финансовых вложений;

   - предоставление имущества в аренду.

    

   Признание выручки

   Основным нововведением по ФСБУ 9 является тот факт, что для признания выручки необязателен теперь переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю или принятие работы заказчиком (услуга оказана), как это предусмотрено ПБУ 9/99.

   Признать выручку в общем порядке возможно при одновременном выполнении следующих условий:

   Условие 1	организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора, заключенного с покупателем, заказчиком, иным лицом (далее - контрагент); договор имеет коммерческое содержание, то есть его исполнение приведет к изменению распределения рисков и денежных потоков сторон; определены права сторон в отношении продукции, товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг, передаваемых по договору, и условия их оплаты
   Условие 2	к контрагенту перешел контроль над продукцией, товарами, результатами выполненных работ и оказанных услуг. То есть контрагент может определять способ их использования, получать экономические выгоды от них и др.
   Условие 3	есть уверенность, что в результате передачи продукции, товаров, работ, услуг организация получит экономические выгоды (оплату по договору).
   Условие 4	величина выручки может быть определена.
   Условие 5	величина расходов, связанных с исполнением обязанности по передаче продукции, товаров, работ, услуг контрагенту, может быть определена.

    

   Контроль означает, что покупатель может самостоятельно определять, как использовать актив, и получать от него основную часть экономических выгод. Например, компания продает производственное оборудование. По старым правилам, выручку можно было признать в момент подписания акта приема-передачи. Согласно ФСБУ 9/2025, выручка признается только тогда, когда покупатель получил оборудование, может им управлять, производить на нем продукцию и не зависит от продавца в его использовании.

    

   Поскольку новый ФСБУ 9/25 заменяет не только ПБУ 9/99, но и ПБУ 2/2008 признавать выручку по мере передачи контроля над продукцией, товарами, работами, услугами (далее - способ «по мере готовности»), если выполняются перечисленные выше условия, а также два других:

    

   Условие 1	обязанность по передаче продукции, товаров, работ, услуг подлежит исполнению в течение периода
   Условие 2	может быть определена степень исполнения обязанности передать продукцию контрагенту (далее - степень готовности).

    

   Одновременно с признанием выручки в бухгалтерском учете признается актив – не предъявленная к оплате начисленная выручка (п. 24 ФСБУ 9/2025). Новый вид актива схож с дебиторской задолженностью, но все же представляет собой отдельный актив. После того, как контрагенту будет предъявлена к оплате выполненная часть договора, соответствующая часть признанной не предъявленной к оплате выручки переводится в дебиторскую задолженность.

   Степень готовности может определяться двумя способами:

   - по доле объема переданной продукции;

   - и по доле понесенных расходов.

    

   Расчетная величина общих расходов по договору определяется по формуле:

   Рв = Σфр + Ор

   где:

   Рв — расчетная величина общих расходов по договору;

   Σфр — сумма фактических расходов, понесенных на отчетную дату;

   Ор — ожидаемая (плановая) величина расходов, которую предстоит понести по договору в будущем.

    

   Степень готовности определяют на каждую отчетную дату. При необходимости ее можно корректировать, отражая корректировки как изменение оценочных значений. Если за отчетный период выручку определить невозможно, ее признают равной расходам, понесенным в отчетном периоде по договору.

   Способ определяется исходя из вида продукции и условий ее передачи. Можно применять разные способы определения степени готовности для различных видов продукции, товаров, работ, услуг и условий их передачи контрагенту. Нельзя менять способ определения степени готовности в течение всего срока действия договора. Избранный способ должен применяться последовательно ко всем аналогичным видам продукции и условиям их передачи, а также на протяжении всего периода исполнения обязанности передать продукцию (пп.18–22 ФСБУ 9/2025).

   Если не выполняется хотя бы одно из этих двух условий, следует признавать выручку в момент передачи контроля над продукцией, товарами, работами, услугами, т.е. в обычном порядке.

   Организации, которые вправе применять упрощенный учет, могут признавать выручку в момент передачи продукции (товаров, результатов работ, услуг) независимо от условий договора. Кроме того, им предоставлено право определять выручку по мере поступления оплаты.

    

   Например, ООО «Ромашка» заключен договор по выполнению работ капитального ремонта «под ключ». Договор заключен в декабре 2026 года, срок окончания – август 2027 года. Проект сдается «под ключ». Общая стоимость работ – 5 000 тыс. рублей, которая складывается из расходов, необходимых для обеспечения 400 часов работы специалистов. 

   Согласно сметному расчету работа состоит из трех этапов. На 31 декабря 2026 выполнены работы по первому этапу (120 часов 1500 тыс. руб. расходов), для проведения остальных двух этапов ремонтных работ начались подготовительные работы (затрачено 50 часов и 300 тыс. руб. расходов). Доходы за 2027 г. необходимо будет учитывать по новым правилам.

   1 способ: По доле объема работ выручка в 2027 году составит 2875 тыс. руб., а 2125 тыс. руб. = (5000 тыс. руб./400х (120+50) - сопоставимая выручка за 2026 г.

   2 способ: По доле расходов выручка 2027 года составит 3200 тыс. руб., а за 2026 год – 1800 тыс. руб. (1500+300 тыс. руб.)).

   Для данного вида работ более обоснованным может быть выбор в пользу определения степени готовности по доле расходов, т.к. объем работ исчисляется часами работы специалистов разного уровня, которые оплачиваются дифференцировано. Расходы более адекватно отражают объем выгод, которые переданы контрагенту.

    

   Правила оценки выручки

   Общие правила оценки выручки, установленные проектом стандарта, в целом аналогичны правилам ПБУ 9/99 с учетом некоторых нюансов, связанных с особенностями условий договоров.

   ФСБУ 9/2025 вводит несколько важных уточнений в порядок определения суммы выручки, делая его более точным:

   - учет скидок, премий и бонусов. Раньше этот момент не был четко прописан. Теперь стандарт прямо требует определять величину выручки за вычетом всех предоставленных скидок, бонусов и премий, независимо от их формы (денежная или неденежная);

   - оплата неденежными средствами. Если оплата за товар или услугу поступает не деньгами, а другим имуществом, то по правилам ПБУ 9/99 выручку оценивали по рыночной стоимости этого имущества. ФСБУ 9/2025 вводит понятие справедливой стоимости, которая определяется по правилам МСФО;

   - отсрочка платежа более 12 месяцев. Если организация продает товар с отсрочкой платежа на срок более года, то признавать выручку в полной сумме договора больше нельзя. По ФСБУ 9/2025 сумму будущих платежей нужно дисконтировать, то есть определять их текущую стоимость. Разница между номинальной суммой по договору и дисконтированной стоимостью будет признаваться как процентный доход в течение всего срока отсрочки, а не как часть выручки.

    

   Учет скидок

   Скидки, независимо от формы их предоставления, учитывают при определении величины выручки, если одновременно соблюдаются условия:

   Условие 1	сумма скидки может быть определена
   Условие 2	контрагент имеет право на получение скидки (либо существует вероятность возникновения у него такого права)

   Если сумму скидки нельзя установить исходя из условий договора, ее можно определить одним из способов:

   Путем расчета средневзвешенного значения на основании набора значений скидок, которые обычно предоставляются контрагентам в сравнимых обстоятельствах по аналогичным сделкам. При этом определяют среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

   Путем выбора единственного наиболее вероятного значения суммы скидки из набора ее возможных значений, вытекающих из условий договора.

   Выбранный способ должен последовательно применяться при исполнении договора.

   Оценки всегда вероятностны и требуют корректировки на каждую отчетную дату до того момента, когда наступит полная определенность (п. 27 ФСБУ 9/2025).

   Целесообразно в учетной политике закрепить решение о том, какой способ применяется к каким договорам, если видов программ лояльности несколько. Пользователю должно быть понятно, почему применяются разные способы.

    

   Например, ООО «Ромашка» предоставляет покупателям скидочную программу: право на скидку 10 % при достижении плана закупок на сумму 5000 тыс. руб. за квартал, 15 % - если общий объем закупок превысит 10000 тыс. руб. за квартал и 17 % - если 12000 тыс. руб. за квартал. Скидка действует на все совершенные закупки в квартале и предоставляется по итогам завершения периода. 

   Основываясь на предыдущих показателях выполнения объема закупок покупателем, вероятность выполнения определенных объемов распределяется следующим образом:

   - с вероятностью 90% контрагент получит скидку 10 %;

   - с вероятностью 80% контрагент получит скидку 15 %;

   - с вероятностью 70% контрагент получит скидку 17 %.

   1 способ. Средневзвешенное значение скидки = (10% х 90%+15% х 80% +17% х 70%)/3 = 10,96 %

   2 способ. Наиболее вероятное значение – 10 %. В данном случае средневзвешенное значение скидки более адекватно отражает ожидаемый ее размер, так как программа лояльности сама по себе имеет несколько уровней.

    

   Оценка выручки при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки)

   По общему правилу, аналогично положениям ПБУ 9/99, выручка по таким договорам определяется исходя из денежных средств, которые были бы получены при отсутствии (рассрочки) платежа. В учете отражается выручка и соответствующая ей дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность по мере исполнения договора увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину поступления актива в оплату по договору. Начисляемые проценты не увеличивают выручку.

   Этого не требуется для договоров, период отсрочки (рассрочки) платежа по которым не превышает 12 месяцев с момента перехода контрагенту контроля над продукцией, если представление отсрочки (рассрочки) платежа контрагенту не имеет коммерческого содержания или если величина и сроки поступления актива в оплату по договору зависят от наступления или ненаступления в будущем события, которое не контролируется сторонами договора (пп. 30-31, ФСБУ 9/2025) (к примеру, когда вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде процентных отчислений от дохода (выручки) контрагента).

    

   Влияние на выручку изменений условий договора

   В случае изменения предмета и (или) цены договора порядок определения размера выручки зависит от того, поменялась поставляемая продукция или нет.

   Если продукция (товары, работы, услуги), которые подлежат передаче контрагенту отличается от тех, что предусмотрены в договоре изначально, ранее признанная в учете выручка не корректируется, а выручка по новой продукции (товарам, работам, услугам) рассчитывается отдельно.

   Если продукция (товары, работы, услуги) не отличаются от тех, что предусмотрены в договоре ранее, нужно откорректировать выручку с учетом изменения цены не только за текущий, но и за предыдущие отчетные периоды. Такая корректировка отражается в бухгалтерском учете как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008.

    

   Применение ФСБУ 9/2025 организациями, имеющими право на упрощенный учет

   Организации, которые вправе применять упрощенный учет, имеют следующие возможности:

   1) определять величину выручки исходя из цены договора без учета скидок. Скидки в этом случае включаются в расходы.

   2) во всех случаях рассчитывать выручку по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку.

   3) по договорам, которыми предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа, во всех случаях включать в выручку полную сумму будущего платежа без выделения из него процентов.

    

   Раскрытие информации о доходах при формировании бухгалтерской отчётности

   В бухгалтерской (финансовой) отчетности приводится обособленно информация о: выручке; доходах, отличных от выручки; доходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

   Организации, которые формируют выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15, раскрывают информацию о выручке согласно этому международному стандарту.

   Организации, которые обязаны или приняли решение применять ФСБУ 9/2025, раскрывают информацию о выручке в соответствии с этим федеральным стандартом. С учетом существенности раскрывается, как минимум, следующая информация:

• величина выручки;
• детализация информации о выручке, исходя из ее величины, вида и влияния на экономические решения, принимаемые пользователями на основе отчетности. Если организация раскрывает информацию согласно ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», в отчетности должна быть сопоставлена детализированная информация о выручке, раскрываемой в соответствии с ФСБУ 9/2025, и информация о выручке, раскрываемой по отчетным сегментам;
• сверка остатков по договорам с контрагентами на начало и конец отчетного периода, с представлением сведений об этих остатках, их изменении (увеличение, уменьшение) в отношении: дебиторской задолженности, не предъявленной к оплате начисленной выручки, созданных резервов по сомнительным долгам, кредиторской задолженности;
• информация об обязанностях организации по договорам с контрагентами;
• информация о способах и допущениях, примененных для признания выручки в бухгалтерском учете.

  Организация вправе не раскрывать полностью информацию, если это может привести к экономическим потерям или урону деловой репутации ее самой и контрагентов. В этом случае в отчетности приводится информация в ограниченном объеме - без раскрытия сведений, которые повлекут потери или урон.

   

  Изменение учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 9/2025

   

  Переходить на ФСБУ 9/2025 «Доходы» в 2026 году мы все же не рекомендуем пока не утвердили ФСБУ 10 «Расходы» (для «равномерного» учета доходов и расходов по новым ФСБУ). Поэтому стоит готовится к всеобщему переходу в 2027 году. 

  По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 9/2025 отражаются ретроспективно - как если бы стандарт применялся с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, затрагиваемых им. При этом предусмотрены различные правила, которые можно применять для упрощения перехода на стандарт:

  В частности, можно не пересчитывать завершенные в 2025 году договоры. Вместо ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики разрешается отразить единовременно совокупную корректировку, связанную с определением исполненных и неисполненных обязанностей передать продукцию контрагенту по состоянию на 01.01.2026, в отношении всех изменений предмета и (или) цены договора, внесенных в него до указанной даты. 

  При необходимости учесть скидки контрагентам можно использовать информацию о суммах скидок, фактически предоставленных контрагенту на дату исполнения обязанностей по договору, при применении ФСБУ 9/2025 «Доходы» к договорам, обязанности по которым исполнены до начала 2027 года. При использовании права на упрощения для перехода разрешается не пересчитывать сравнительные показатели (пп.43–46 ФСБУ 9/2025).

  Организациям, имеющим право на упрощенный учет, разрешено применять ФСБУ 9 перспективно без изменения данных бухучета, сформированных ранее.

  Подводя итог вышесказанному, все отличия по формированию доходов ФСБУ 9/2025 и ПБУ 9/99 для удобства мы объединили в таблицу:

  Различия	ПБУ 9/99	ФСБУ 9/2025
  Классификация доходов	Доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99)	Доходы, включаемые и не включаемые в чистую прибыль (п. 5 ФСБУ 9). При этом доходы, включаемые в чистую прибыль, подразделяются на выручку и доходы, отличные от выручки (п. 6 ФСБУ 9)
  Определение выручки	Доходы от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99).	Доходы от продажи продукции. А если деятельность отличается от продажи продукции, организация самостоятельно будет признавать доходы выручкой, исходя из требований ФСБУ 9 и других федеральных стандартов, предмета и целей своей деятельности, вида дохода и условий его получения (п. 10 ФСБУ 9/2025)
  Условия признания выручки совпадают за исключением определения момента признания выручки.	Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (пп. «г», п. 12 ПБУ 9/99).	К контрагенту перешел контроль над продукцией, переданной организацией, т.е. контрагент может определять способ использования переданной ему продукции, получать экономические выгоды от нее, ограничивать права других лиц определять способ использования продукции и получать экономические выгоды от нее (пп. «б», п. 12 ФСБУ 9).
  Способ признания выручки «по мере готовности»	Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности (п. 13 ПБУ 9/99). Обязательным данный способ, согласно ПБУ 2/2008 (п.1 и п.2), является для долгосрочных договоров строительного подряда и смежных с ними договоров.	Выручка признается в бухгалтерском учете способом «по мере готовности», когда: обязанность передать продукцию контрагенту подлежит исполнению в течение периода исходя из условий договора; может быть определена степень исполнения обязанности передать продукцию контрагенту. Если в отношении выручки не выполняется хотя бы одно из условий, то выручка признается в бухгалтерском учете в момент передачи контроля над продукцией контрагенту.
  В ФСБУ 9 будет регламентироваться применение способа «по мере готовности». В ПБУ 2 регламентируется применение данного способа только для долгосрочных договоров строительного подряда и смежных с ними договоров.	По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2).	По доле объема продукции, контроль над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в общем объеме этой продукции, подлежащем передаче контрагенту по договору; По доле расходов, понесенных в связи с исполнением обязанности передать продукцию, контроль над которой перешел к контрагенту на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов на исполнение обязанности передать продукцию контрагенту по договору (п. 20 ФСБУ 9).
  В ПБУ 9 наличие скидок не учитывается при оценке выручки. В ФСБУ 9 выручка будет оцениваться с учётом скидок	Величина признаётся в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.6 и 6.1. ПБУ 9).	Величина выручки определяется с учетом всех скидок независимо от формы их предоставления при одновременном соблюдении следующих условий (п. 27 ФСБУ 9): сумма скидки может быть определена; контрагент имеет право на получение скидки либо существует вероятность возникновения такого права у контрагента. Далее в п. 28 ФСБУ 9 описываются способы определения выручки с учётом скидок.
  Порядок определения величины выручки при оплате неденежными средствами	По рыночной цене, п. 6.3. ПБУ 9.	По справедливой стоимости п. 29 ФСБУ 9
  Правила отражения условий отсрочки платежа (коммерческого кредита). В ФСБУ 9 сумма выручки будет рассчитываться методом дисконтирования цены по договору.	При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п.62 ПБУ 9)	При продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа величина выручки определяется как сумма денежных средств, которая была бы получена экономическим субъектом от контрагента при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) платежа. После признания в бухгалтерском учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности последняя увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину поступления актива в оплату по договору. Величина начисляемых процентов не увеличивает выручку (п. 30 ФСБУ 9). В ряде случаев величина выручки может признаваться в сумме номинальной величины актива, в том числе при наличии рассрочки менее 12 месяцев (п. 31 ФСБУ 9)