Практически каждое предприятие использует в своей деятельности транспорт, а, следовательно, для большинства из них возникает обязанность по уплате транспортного налога. Однако в НК РФ предусмотрены льготы для определенных категорий транспорта, например, в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортные средства не являются объектом налогообложения при выполнении следующих условий

•  являются трактором, комбайном или специальной автомашиной;
• зарегистрированы на сельскохозяйственную организацию;
• используются для производства сельскохозяйственной продукции.

В то же время в некоторых регионах местные законодатели льготировали по транспортному налогу любую технику сельхозтоваропроизводителя (к примеру, в Красноярском крае), но это редко где принято. В связи с этим часто у налоговых органов возникают претензии к сельхозпроизводителям по поводу техники, за которую организации не платит налог.

А поводом для этого может являться следующее:

• транспортное средство не используется в сельскохозяйственной деятельности;
• транспортное средство не включено в группировку 15 3410040 «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040» согласно ОК 013-94  (Общероссийский классификатор основных фондов), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;
• отсутствуют отметки в ПТС, что транспортное средство относится к типу «специальной».

   

  Рассмотрим каждую из причин подробнее:

  1. Использование в сельскохозяйственной деятельности

  Например, у хозяйства может быть грузовой фургон, оборудованный кузовом, предназначенным исключительно для перевозки сельскохозяйственных животных, или седельный тягач со специальным прицепом, используемый для этих же целей. В этом случае у хозяйства есть шанс убедить судей, что техника нужна исключительно для перевозки скота, даже несмотря на то, что такие машины могут предназначаться и для других целей (Постановление ФАС Центрального округа от 11 марта 2014 г. № А48-1307/2013).

  2. Группа по классификатору основных фондов 

  В НК РФ имеется указание на то, что является спецтехникой. Это молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания. Является ли этот перечень закрытым? Если обратиться к ОК 013-94  (Общероссийский классификатор основных фондов), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, где имеется группировка 15 3410040 «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040», то там перечислено большое количество транспортных средств, которые не вошли в перечень необлагаемой техники.

  Следует учитывать, что воспользовавшись ОК 013-94 в целях расчета базы по налогу, хозяйство должно быть готово к спорам с налоговиками. Причем суды неоднократно выносили решения по этому вопросу не в пользу организаций. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июля 2006 г. № А74-111/06-Ф02-3541/06-С1 судьи указали на то, что перечень необлагаемой техники является закрытым и трактовать (дополнять) его нельзя.

  Однако в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12 января 2010 г. № А06-2630/2009 судьи указали, что норма подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ отсылает в определении объектов, освобождаемых от налогообложения, к другим нормативным актам. Например, данное решение суда говорит о том, что вид оспариваемой техники не относится к группировке 15 3410040 «Автомобили специальные, кроме включенных в группировку 14 3410040», и таким образом является объектом налогообложения.

  Судьи отметили: при определении объектов, освобождаемых от транспортного налога, можно руководствоваться другими нормативными актами, в том числе ОК 013-94. Таким образом, если у сельхозорганизации есть сомнение в отношении своей специализированной техники, ей достаточно убедиться в том, что она поименована в соответствующем разделе ОК 013-94.

  3. Отметка в паспорте техсредства 

  При приобретении транспортного средства выдается технический паспорт (ПТС), в котором производитель указывает его назначение или категорию.

  По мнению налоговиков, ПТС является первичным документом в отношении конкретного транспортного средства, и именно в соответствии с данными, указанными там, ГИБДД заполняет и выдает свидетельство о его регистрации. Известны случаи, когда ревизоры отказывали организациям в льготе по причине отсутствия в техпаспорте записи производителя о том, что транспортное средство является специальной машиной, используемой для сельского хозяйства.

  Согласно п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177, при определении видов автомототранспортных средств нужно руководствоваться:

  - Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;

  - Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII (далее - Конвенция).

  Однако сами представители МФ РФ, в свое время также ссылавшиеся на ОКОФ (Письмо ведомства от 28 декабря 2004 г. № 03-06-04-04/16), еще в Письме от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15 указали, что Классификатор для этих целей не подходит. Во-первых, он не является нормативным документом и не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем ТС к категориям, предусмотренным Налоговым кодексом. Во-вторых, применять его допустимо лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении. Аналогичным образом Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17 июля 2007 г. № 2965/07 пришел к выводу, что ОКОФ предназначен для целей учета и статистики основных средств и не может применяться при расчете транспортного налога.

  Обращаться в рассматриваемой ситуации, по мнению финансистов, все также нужно к сведениям, которые предоставляются органами, осуществляющими регистрацию ТС, а точнее к данным, отраженным в паспорте транспортного средства (Письмо МФ РФ от 13 августа 2012 г. № 03-05-06-04/137). Именно ПТС является документом, действующим на территории РФ для учета и допуска к эксплуатации средств транспорта, регистрируемых в ГИБДД (Положение о паспортах транспортных средств, утв. Приказами МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23 июня 2005 г., далее - Положение).

  Так, в строке 3 ПТС «Наименование (тип ТС)» должна быть указана характеристика ТС, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п. Соответствующими сведениями, по мнению чиновников, и необходимо руководствоваться, определяя категорию авто и ставку транспортного налога (Письма МФ РФ от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05, от 1 июля 2009 г. № 03-05-06-04/105, ФНС России от 18 февраля 2008 г. № ШС-6-3/112@).

  Однако суды зачастую считают, что отсутствие в ПТС такой записи не является основанием для лишения права сельхозпроизводителя использовать налоговую льготу (Постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2009 г. № Ф09-2237/09-С2, от 10 июня 2008 г. № Ф09-4144/08-С2 и Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1701/2007(32783-А46-40). Таким образом, если в техническом паспорте нет указания на использование данного транспортного средства в сельском хозяйстве, можно попытаться отстоять право не платить транспортный налог через суд. Шансы на это есть. Посмотрим Решения судов:

   

  Решение суда: ЗА

  В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2012 г. № 17АП-2557/2012-АК по делу № А71-14280/2011 указано следующее:

  «Выводы Инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение установленной п.п. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ льготы основаны на буквальном сравнении видов транспортных средств, перечисленных в подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, с наименованиями транспортных средств, указанных в ПТС, без исследования вопроса о фактическом использовании спорных транспортных средств Обществом.

  Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не доказаны основания для налогообложения указанных выше транспортных средств в общем порядке.

  В этой связи ссылка налогового органа на Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, согласно которому данные транспортные средства отнесены к грузовым специальным автомобилям, не имеет правового значения для рассмотрения спора, так как использование специальных автомашин в сельскохозяйственных работах освобождает сельскохозяйственных производителей от исчисления транспортного налога, что прямо предусмотрено в п.п. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ»

   

  Решения суда: ПРОТИВ

  В соответствии с Письмом МФ РФ от 21 апреля 2016 г. № БС-3-11/1785@ при выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного транспортного средства, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующими органами (отражены в ПТС).

  Письмо МФ РФ от 10 декабря 2013 г. № 03-05-06-04/54111 говорит, что в том случае, если тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не относится к специальным, то положения подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ на него не распространяются.

  Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2006 № А74-111/06-Ф02-3541/06-С1): в ходе проверки выявлено, что общество в порядке подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации исключило из налогооблагаемой базы транспортные средства: ГАЗ-330220 (грузовой фургон), ГАЗ САЗ-3507 (грузовой самосвал), УАЗ-39094 (грузовой автомобиль), САЗ-3507 (грузовой самосвал), КамАЗ-5410 (грузовой тягач седельный), КамАЗ-5410 (грузовой тягач седельный). Спорные автомашины не являются специальными, а лишь используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (перевозки произведенной рыбной продукции, комбикорма и т.д.), в связи с чем являются объектами налогообложения по транспортному налогу в порядке пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому у налоговой инспекции имелись правовые основания для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1817 рублей 60 копеек и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 13632 рублей.

   

  Исправление ошибок в сданной декларации

  Если в поданной в инспекцию декларации по транспортному налогу все-таки допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений (например, объектов налогообложения), то налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ должен в обязательном порядке представить уточненную декларацию с внесенными изменениями. При этом, поскольку сроки подачи декларации и сроки уплаты налога истекли, в случае, если проверка по этому налогу еще не назначена и налоговый орган не успел выявить ошибки и искажения в первичной декларации, организации во избежание штрафных санкций за неполную уплату налога по ст. 122 НК РФ следует до представления уточненной налоговой декларации уплатить недостающую сумму налога и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

   

  Вывод

  При расчете транспортного налога необходимо убедиться в правомерности применения льготы по транспортному налогу, принимая во внимание судебную практику.

  При отнесении автомобиля к той или иной категории, имеющей значение для его налогообложения, нужно руководствоваться техпаспортом и Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, а также Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII (приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).

  Однако, если сельхозтоваропроизводитель использует в производстве сельхозпродукции обычный автомобиль (например, легковой), он облагается транспортным налогом в обычном порядке.