Организации, перешедшие с 1 января на уплату НДС, наверняка уже «вкусили» все прелести этого налога. Этот налог, действительно, головная боль для многих организаций. Но вы должны знать, что его можно не только не платить, но и возместить из бюджета. А это бывает очень часто и, как правило, у сельхозорганизаций именно такая ситуация и возникает. Правда, процесс возврата очень непрост, налоговики в принципе не расположены к тому, чтобы бюджет терял деньги, даже при наличии законных на то оснований. И что делать?

 Компанию, показавшую НДС к вычету, будут вызывать на комиссию, убеждать внести необходимые налоговикам исправления. Законных оснований для таких требований у контролирующих органов нет, и если вы уверены в своей правоте, то спокойно их игнорируйте. При проведении камеральной проверки налоговые органы будут задавать множество вопросов, сомневаться в достоверности документов, в реальности контрагентов и т.п. В результате отстоять свои права на возмещение НДС довольно часто удается только в суде, поэтому многие организации заявлять НДС к вычету опасаются.

Поэтому бухгалтерам проще перенести покупки на следующие налоговые периоды (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), «растянуть» входной НДС лишь бы не  привлекать внимание налогового органа к своей организации лишними проверками. И как результат - деньги возвращаются в оборот компании гораздо позднее и их стоимость в силу инфляции снижается. В случае отказа в вычете - деньги вообще остаются в бюджете.

Тем не менее, НДС нужно возмещать из бюджета и не надо бояться этого процесса и его результата, несмотря на всю его сложность.

По факту у сельскохозяйственных организаций, а также у организаций, работающих с экспортом (реализация под 0 %) очень большая вероятность возникновения НДС к возмещению, так как реализация сельскохозяйственной продукции в основном осуществляется по ставке 10 %, а покупки осуществляются по ставке 20 % (например, ГСМ, удобрения, техника, оборудование и пр.).

 

Например, сельскохозяйственное предприятие приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % - 166 666 руб. В налоговой декларации предприятие имеет право заявить к вычету 166 666 руб. В этот же период хозяйство продает зерно также на сумму 1 000 000 руб., при этом ставка НДС составила 10 % (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 руб. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет. Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов в виде входного НДС на 166 666 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 75 757 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 20 % и 10 %.

 

Вы должны понимать, что превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период - это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти сложную установленную на законодательном уровне процедуру.

Итак, первое, что вы должны сделать – предоставить декларацию с суммой НДС к возврату, ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение двух месяцев, но в отдельных случаях (при выявлении нарушений) может продляться до трех (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

И прежде чем решиться на возмещение налога из бюджета, вы должны быть уверены в содержании бухгалтерского учета, начиная от  первичных документов и заканчивая закрытием регистров учета в  1С. Обязательно проверьте оригиналы документов на корректность заполнения всех реквизитов и строк согласно Закону о бухучете, наличие подписей (не факсимиле), печатей.

При формировании регистров бухгалтерского учета, предоставляемых по требованию налоговиков, проконтролируйте закрытие периода, увязку всех данных, которые в них отражены со сведениями в отчете и отражением первичных документов.

Самостоятельно или с помощью юриста проверьте своих заявленных в книге покупок поставщиков, ведение их деятельности и отсутствие недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Сделать это можно в сервисе «Прозрачный бизнес» на официальном сайте налоговых служб или иных доступных информационных источников (например, www.rusprofile.ru, online.sbis.ru). Если обнаружится, что ваш поставщик в «черном списке» налоговиков, то такие вычеты проверяющие уберут сразу.

Помните, что пакет документов по требованию налоговой для подтверждения НДС к возмещению должен быть максимально полный, налоговая вправе запросить у вас любой перечень документов, список является открытым (ст. 172 НК РФ). Запрашивать документы они имеют право только до момента окончания камеральной проверки.

Любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаете только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Если запрос некоторых документов является нецелесообразным для вашего вида деятельности, вы не должны игнорировать этот список, просто представьте соответствующие пояснения. Например, налоговая просит ведомость сметной стоимости строительства объектов, акты и справки по СМР (формы КС-2, КС-3, КС-6), СРО контрагентов, выполняющих строительно-монтажные работы. При этом вы не выполняете работы по строительству – тогда поясните это, подтверждая основным видом деятельности и раскрытием ее характера в пояснительной записке.

Если после всех ваших хлопот налоговики все же выявили нарушения (вероятность этого 99 %), то переходим к следующему этапу. Если вы попали в число «счастливчиков» и нарушений не обнаружилось, то переходите сразу к шестому и седьмому этапам.

Вторым этапом является формирование акта налоговой проверки в течение 10 дней после окончания проверки, в котором отражены выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

Третий этап – в течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки вы вправе подать письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Четвертый этап - в течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о возмещении НДС (полностью или частично) и решение о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5ти рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Но перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам, долгов по пеням и штрафам, относящимся к федеральным налогам.

Если у вашей организации была недоимка, то переходим к следующему этапу. Если нет задолженностей по налогам, то переходим сразу к седьмому этапу.

Пятый этап – налоговики проводят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возмещения оставшейся части НДС, подлежащей возврату, переходите к седьмому этапу.

Шестой этап – в течение пяти рабочих дней после окончания проверки ИФНС должна сообщить вам о принятых (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ):

- решении о возмещении НДС;

- решении о возврате (зачете) НДС;

- либо об отказе в возмещении.

Если вы не получили сообщений от ИФНС, стоит позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками либо в отдел камеральных проверок и поинтересоваться, принято ли решение по вашей декларации.

Седьмой этап – возврат налога при отсутствии недоимки по налогам, пеням, штрафам (п. 8 ст. 176 НК РФ). Помните, что заявление на возврат НДС необходимо подать до принятия решения о возмещении лучше вместе с декларацией, но можно позднее. В противном случае налог будет возвращен «на общих основаниях», т.е. придется ждать еще месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Далее восьмой этап - НДС перечисляется на банковский счет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ). И если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12 - го дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к следующему завершающему этапу.

И завершающий этап – девятый. Если налоговые органы просрочили сроки возмещения НДС, то при уплате ими процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.

В том случае, если проценты не были полностью уплачены налогоплательщику, то в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления территориального ОФК о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств налоговики принимают решение о перечислении оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).

Обращаем внимание, что если полученные впоследствии документы указывают на то, что возмещение НДС неправомерно, а денежные средства уже возмещены компании, то налоговики проведут уже выездную проверку данного налогоплательщика (вопрос 3 Письма ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693).

 

В бухгалтерском учете возможные варианты возмещения НДС (дебетовое сальдо по счету 68-2 «НДС») отражаются следующим образом:

 

Корреспонденция счетов

Наименование хозяйственных операций

Дт 68 - 4 «Налог на прибыль» - Кт 68 - 2 «НДС»

Сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль

Дт 51 - Кт 68-2 «НДС»

Сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена из бюджета

Дт 76-5 - Кт 91-1 Дт 51 Кт 76-5

Если деньги поступили из бюджета несвоевременно, организация имеет право на проценты, полученные от налоговых органов

 

Посмотрим наиболее часто встречающиеся причины отказа в возмещении НДС, возможные пробелы в учете, на которые стоит обратить внимание. Прежде всего – это ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:

1) указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;

2) ошибки в кодировках и реквизитах;

3) несоответствие количества и цены товара в счетах - фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;

4) внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;

5) отсутствие важной информации (к примеру, код валюты, в которой осуществляется учет товаров);

6) факсимильные подписи на документах;

7) вычет заявлен по счету - фактуре с ошибками или по истечении трехлетнего срока.

Распространенной ошибкой, служившей в отказе НДС к возмещению, является также отсутствие подтверждения сделки от поставщика; признаки фиктивности сделки; поставщик числится в списке недобросовестных контрагентов; перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса; определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам.

Конкретные основания отказа в возмещении ИФНС укажет в решении по проверке (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Помните, если вы не согласны с решением налоговиков об отказе в возмещении, у вас есть право обжаловать его в Управление ФНС вашего региона (п. 2 ст. 138 НК РФ), а затем в суде в срок не позднее трех месяцев с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 НК РФ).

 

Подведем итоги. Несмотря на то, что процедура возмещения НДС сложная и длительная, даже при самом лучшем раскладе она займет около 2,5 месяцев, возврат налога из бюджета возможен, если сумма вычетов за период превышает сумму начислений. Но вы должны очень внимательно проверять контрагентов и полученные от них документы, чтобы «комар носа не подточил».