Система налогообложения для сельхозорганизации очень важна, ведь от ее выбора зависит какую сумму налогов заплатит организация, а в наше непростое время каждая копейка на счету. Определяться приходится с учетом многих факторов — от специфики деятельности до структуры расходов. Но главный фактор – конечно же выручка и возможности организации, наличие имущества. Сегодня, в связи с тем, что обновление парка ОС у многих хозяйств ведется уже не в том размере как прежде, многие подумывают (и подтверждают это расчетами) перейти с ЕСХН на ОСН, а может и на УСН. Как снизить налоговое бремя и сделать правильный выбор системы налогообложения, вы узнаете из нашего материала.

Налогообложение ООО в 2023-2024 годах можно организовать по различным системам. Перечислим существующие в нашем законодательстве системы налогообложения, которые могут подойти сельхозорганизации:

• общая (ОСН);
• упрощенная (УСН);
• автоматизированная упрощенная (АУСН);
• единый сельхозналог (ЕСХН);

  В отношении ЕСХН необходимо сделать оговорку: организация может воспользоваться этой системой только в том случае, если является сельхозтоваропроизводителем, т. е. производит и перерабатывает сельхозпродукцию. Если компания с сельским хозяйством не связана, применить ЕСХН она не сможет.

  Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки от производства, переработки и продажи сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %. В эту же сумму можно включить доходы от оказания услуг сельхозпроизводителям.

  Обратите внимание, что в настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2023 года?

  ЕСХН в 2023 2024 годах: изменения обязанностей плательщиков

  Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно представлять в налоговую декларации по НДС.

  ЕСХН и НДС в 2023-24 году: преимущества и недостатки

  Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.

  С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь стали более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.

  Освобождение от уплаты НДС для сельхозпроизводителей

  У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:

  - Для новых компаний — уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году. Если новая организация не перейдет на ЕСХН сразу, то получит право воспользоваться освобождением от НДС через три месяца как обычный плательщик.

  - Для действующих — соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2023 году, доход без учета налога в 2022 году не должен был превысить 60 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

  Год	Пороговое значение выручки
  Год	Пороговое значение выручки
  2022	70 млн руб. в 2021 г.
  2023	60 млн руб. в 2022 г.
  2024 (2025, 2026 и т.д.)	60 млн руб. в 2023 (2024, 2025 и т.д.) г.

  Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2023 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Электронный формат рекомендован Письмом ФНС РФ от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426

  Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. Исключены из списка запрещенных — виноград, вино, включая шампанское и игристое, виноматериалы и виноградное сусло из собственного винограда, а также сахаросодержащие напитки, указанные в пп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ. (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

  При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

  Налоговые ставки спецрежима для сельхозпроизводителей в 2023-2024 годах

  Выбор системы налогообложения также зависит от ставки. Единый сельскохозяйственный налог в 2023 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года.

  Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2026 года, в Свердловской области ставка 5 % действует до 31.12.2024, в Севастополе ставка 2 % введена до 31 декабря 2025 года.

  Налог на имущество для плательщиков ЕСХН 

  Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.

  Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другое является вспомогательным, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам. Однако льгота не действует на офисные помещения, общежития, административные здания и другие подобные объекты недвижимости.

  Активы, облагаемые налогом на имущество, и активы, задействованные в с/х деятельности, должны учитываться отдельно. Однако может возникнуть ситуация, когда предприятие использует имущество одновременно для производства сельхозпродукции и для иной деятельности. В таком случае раздельно учесть имущество нельзя. В 2018 году было выпущено Письмо ФНС от 10 июля 2018 № БС-4-21/13205@. В нем приведено следующее разъяснение: если предприятие-сельхозпроизводитель использует имущество для прочей предпринимательской деятельности, но в то же время и по целевому назначению, то налогом оно не облагается. Кроме того, налог на имущество платить не надо, если активы находятся на консервации, то есть временно не задействованы при основной деятельности.

  И вот здесь организация должна сделать четкий расчет – сколько она уплатит налога на имущество, если будет использовать ЕСХН, а сколько при использовании ОСН. Об этом мы уже не раз писали ранее на страницах нашего журнала. По сути от этого будет зависеть выбор, ну и конечно от предполагаемой суммы уплаты самого единого налога, так как перейдя на ОСН сельхозорганизация становится плательщиком налога на прибыль, а прибыль от реализации сельхозпродукции им не облагается.

  ОСН: возможности применения, преимущества и недостатки

  Единственной системой, возможной для применения всеми без исключения российскими налогоплательщиками (АО, ООО, ИП и др.) является традиционная система налогообложения (ОСН). Какие-либо ограничения для ее применения отсутствуют, но и особых выгод она не имеет — придется нести налоговое бремя в полном объеме, уплачивая все предусмотренные законодательством налоги (в т. ч. обязательные для ОСН НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

  ОСНО, УСН или ЕСХН

  Если компания задумалась о выборе между традиционной системой, ЕСХН и упрощенной, необходимо принять во внимание тот факт, что не всем вашим контрагентам понравится поставщик без НДС (если вы не уплачиваете НДС при ЕСХН). УСН и ЕСХН (при обороте до 60 млн руб.) избавит организацию от необходимости работать с этим налогом, но привыкшим принимать к вычету НДС и выстроившим в соответствии с этим свою налоговую стратегию покупателям (заказчикам), имеющимся у организации, данная ситуация, скорее всего, не понравится, что может привести к разрыву партнерских отношений. Это, в свою очередь, негативно скажется на объемах рынка сбыта и приведет к снижению доходов.

  Если все же решение принято и компания планирует применять вместо ОСНО упрощенку, прежде всего, необходимо проверить соответствие ООО нижеперечисленным критериям:

• Полученный за 9 месяцев 2023 года доход (для применения УСН с начала 2024 года) — с учетом индексации не более 141,4 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК). Вновь созданные ООО на такое ограничение не ориентируются.
• Доля участия в сельхозорганизации других организаций — не более 25 %.
• Средняя численность работников — не более 130 чел.
• Остаточная стоимость ОС — не выше 150 000 000 руб.

  Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь создания организации, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного года.

  Система налогообложения с 2024 года становится доступной при условии отправки налоговикам уведомления об этом по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Срок подачи уведомления установлен, как 31 декабря. В 2023 году это будет выходной день, так что крайний срок подачи уведомления сдвинется на 09.01.2024 в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК.

  Необходимо отметить, что компания не сможет совмещать УСН с ОСНО — законодательством это не предусмотрено (письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

  УСН для вновь созданнойорганизации доступна при соответствии общества всем вышеперечисленным критериям, за исключением объема доходов, данные по которым у ранее не существовавшего юрлица просто отсутствуют.

  Чтобы начать применение УСН, вновь созданной организации нужно в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена тем же приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

  Чтобы хозяйство не потеряло право работать на УСН, его доходы за весь период применения в 2023 году не должны превысить 200 млн руб., проиндексированые на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК). На 2024 г. коэффициент-дефлятор будет пересмотрен.

  С 1.07.2022 г. организации и предприниматели, зарегистрированные в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан, смогут воспользоваться дополнительным режимом налогообложения, являющимся своего рода разновидностью упрощенки, — автоматизированной упрощенной системой налогообложения. Но для ее выбора отдельные требования законодатели установили более жесткие:

• количество работников — не более 5 человек;
• максимальный годовой доход — до 60 млн. руб.

  При этом расчетный счет у предприятия должен быть открыт исключительно в уполномоченных банках, а зарплата перечисляться на карты.

  Все остальные требования по остаточной стоимости ОС, участию юрлиц в уставном капитале организации идентичны тем, что определены для УСН.

  Просчитываем выгодные варианты

  Выбрав упрощенку как подходящую для сельхозорганизации систему налогообложения, необходимо определить, какой из объектов для обложения этим налогом окажется более подходящим: доходы или разница между доходами и расходами. Такую возможность выбора предусматривает ст. 346.14 НК. При АУСН также выбирается один из указанных объектов налогообложения — ст. 5 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

  Обложение этих двух объектов осуществляется по разным ставкам. В общем случае для доходов ставка составляет 6 %, а для разницы между доходами и расходами — 15 %.

  Однако УСН — это налог, подчиняющийся не только положениям НК, но и правилам, устанавливаемым регионами. Регионам же дано право понижать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, устанавливая их в пределах 1–6 % для доходов и 5–15 % для разницы между доходами и расходами, а в определенных случаях снижать их до более низких значений и даже до 0% (ст. 346.20 НК).

  Поэтому в некоторых регионах установлена ставка 1 % от дохода, и сельхозорганизации переходят при таких условиях на УСН. Кроме того, при использовании УСН сельхозник полностью освобожден от налога на имущество (не только по ОС, участвующим в сельхоздеятельности), что также выгодно!

  Для АУСН ставки чуть выше — 8 % и 20 % соответственно. Но повышенные ставки компенсируются полным отсутствием отчетности и отсутствием необходимости высчитывать налог и соответственно штрафных санкций за ошибки в расчетах.

  Для решения вопроса о том, какой объект выбрать, придется проанализировать состав и структуру доходов и расходов и произвести некоторые математические вычисления.

  Поясним это на примере. Сельхозорганизация получает в год 80 000 000 руб. дохода и несет расходы в размере 60 % от получаемых доходов. Посчитаем величину упрощенного налога исходя из того, что пониженные ставки в регионе не установлены:

• доходы (6 %): 80 000 000 ? 6 / 100 = 4 800 000 руб. (здесь еще учтите, что сумма налога до половины может быть уменьшена на сумму страховых взносов работников и в итоге сумма уплаты может быть 2 400 000 руб.)
• доходы минус расходы (15 %): (80 000 000 — 0,6 ? 80 000 000) ? 15 / 100 = 4 800 000 руб.

  Из примера видно, что организации выгоднее применять УСН «доходы».

  Для компаний, имеющих иную структуру доходов и расходов, выбор будет сложнее. Придется проанализировать все расходы и сравнить их с допустимыми видами «упрощенных» расходов, список которых приводится в ст. 346.16 НК.

  Если большая часть расходов укладывается в этот перечень, необходимо рассчитать и сравнить величину потенциального упрощенного налога, учитывая при этом величину ставок, действующих в регионе.

  Сюрпризы применения УСН и АУСН «доходы минус расходы»

  При выборе в качестве системы налогообложения для организации УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1 % от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.

  Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», придется принять и этот нюанс во внимание.

  Продолжим пример: у организации при полученных 90 000 000 руб. дохода в истекшем налоговом периоде расходы составили 88 000 000 руб. Рассчитаем налог:

• доходы (6 %): 90 000 000 ? 6 / 100 = 5 400 000 руб. (с учетом 50 % уменьшения – 2 700 000 руб.);
• доходы минус расходы (15 %): (90 000 000 — 88 000 000) ? 15 / 100 = 300 000 руб.;
• минимальный налог при УСН (1 % от доходов): 90 000 000 ? 1 / 100 = 900 000 руб.

  В данном случае минимальный налог при УСН (1% от доходов) составляет большую величину (900 000 руб.), чем рассчитанный упрощенный налог (300 000 руб.), и отдать в бюджет придется 900 000 руб.

  Другим сюрпризом для избравших базой для расчета налога разницу между доходами и расходами может стать ограниченный и не подлежащий расширенному толкованию перечень расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога.

  Например, полученные доходы можно уменьшить на уплаченные арендные платежи за имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК), а вот расходы на аренду персонала в таком качестве не засчитываются (письмо УФНС по Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

  Как узнать, подходит ли сельхозорганизации применяемая им система налогообложения

  Чтобы определить, является ли система налогообложения оптимальной, не достаточно выбрать систему и просчитать потенциальную налоговую нагрузку. Придется еще провести сравнительный анализ налоговых обязательств применяемой в настоящее время системы и той системы, которую он планирует использовать.

  К примеру, организация на общем режиме налогообложения уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. С нового года фирма планирует продать часть своего оборудования и недвижимости, закупить несколько транспортных средств и заняться новым видом деятельности. При этом рассматривается возможность смены режима с ОСН на УСН.

  В такой ситуации придется не только рассчитать новую налоговую нагрузку, но и учесть потенциальные налоговые расходы, связанные со сменой направления деятельности и изменениями в составе имущества.

  С одной стороны, переход на упрощенку автоматически избавляет фирму от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество (за некоторым исключением, о котором мы скажем чуть ниже). Однако планируемая закупка транспорта предусматривает появление транспортного налога, величину которого необходимо также просчитать и обязательно учесть при принятии окончательного решения об изменении режима налогообложения.

  Кроме того, для упрощенцев, имеющих недвижимость, есть дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество. Уплачивать этот налог работающему на УСН придется в том случае, если налоговая база по его недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости (ее можно узнать на сайте Росреестра), а само имущество попало в разработанные и утвержденные региональными властями перечни (их размещают на сайтах правительств субъектов РФ).

  Об этих законодательных нюансах необходимо помнить, выбирая систему налогообложения для ООО.

  В заключении хочется отметить следующее. Право на выбор системы налогообложения есть у любой сельхозорганизации, если она соответствует ограничениям, установленным для возможности применения хотя бы один из действующих спецрежимов. Несоответствие этим критериям приводит к необходимости применять общую систему — ОСНО.

  Среди спецрежимов с точки зрения ограничений и выгоды наиболее доступны ЕСХН и упрощенка.

  Чтобы начать работать на одной из них новой компании достаточно вовремя уведомить налоговиков. Действующей организации для смены применяемого режима придется затратить больше усилий: проверить соблюдение условий перехода на новую систему, просчитать существующую и потенциальную налоговую нагрузку, учесть нюансы законодательства и возможность его изменений.