В последнее время все чаще сельхозорганизациям приходят требования о предоставлении документов в рамках документальной или камеральной проверок или вне проверок. Попробуем поразбираться с этими вопросами и ответить на вопросы: Какие документы нужно представлять по требованию инспекции при камеральной и выездной проверках? Как подать документы по требованию инспекции? И так далее.

Какие документы нужно представлять по требованию инспекции при камеральной проверке

При камеральной проверке инспекция может запросить у вас дополнительные документы только в определенных случаях (п. 7 ст. 88 НК РФ). Их перечень приведен в ст. 88 НК РФ.

Например, инспекция вправе запросить у вас документы в следующих случаях (п. п. 6 - 8.1, 8.3, 8.6 - 8.9 ст. 88 НК РФ):

• вы не подали документы вместе с отчетностью, хотя должны были это сделать. К примеру, вы зачли уплату налога на имущество за рубежом и к декларации не приложили документы о его уплате за границей (ст. 386.1 НК РФ);
• заявили в декларации налоговую льготу. У вас могут запросить документы о праве на нее. Вы вправе представить в электронной форме реестр подтверждающих документов;
• подали декларацию по НДС с налогом к возмещению. Инспекция может запросить документы, подтверждающие вычеты;
• применили пониженные тарифы по страховым взносам или заявили необлагаемые выплаты. У вас могут запросить документы, которые их подтверждают;
• подали уточненную декларацию (расчет) после истечения двух лет от срока сдачи первичной отчетности и уменьшили налог (увеличили убыток). У вас вправе требовать первичные и другие документы, регистры налогового учета, подтверждающие изменение сведений;
• применили в декларации по НДС вычеты по налогу в рамках системы tax-free. У вас могут запросить документы, которые подтверждают их правомерность. Но только при условии, что сведения в декларации по НДС не соответствуют сведениям, которые есть у налогового органа;
• заявили инвестиционный вычет в декларации по налогу на прибыль. Инспекция может запросить документы, которые его подтверждают;
• в вашей декларации по НДС или в декларации контрагента есть противоречия, из-за которых может быть занижен ваш налог или завышено возмещение. У вас могут запросить счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям, сведения о которых расходятся;
• инспекция выявит несоответствия сведений по прослеживаемым товарам. Налоговый орган вправе требовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям с этими товарами.

Какие документы нужно представлять по требованию инспекции при выездной проверке

Инспекция вправе затребовать от вас любые документы, которые касаются проверяемых налогов (взносов) и относятся к проверяемым периодам (п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письма Минфина России от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744, ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 5.1)). Это могут быть регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, накладные, путевые листы и т.д.

При этом у вас могут истребовать только те регистры учета, которые вы обязаны вести или которые закреплены у вас в учетной политике. Если требуемых регистров у вас нет или вы их вести не должны, представлять их не нужно (Письмо Минфина России от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228).

В ходе проверки у вас могут также запросить пояснительные записки по расхождениям, выявленным за проверяемый период. То, что эти документы не являются первичными, не означает незаконности требования инспекции. Эти сведения необходимы для проведения налоговой проверки и их истребование соответствует положениям ст. 93 НК РФ (Постановление Верховного Суда РФ от 06.09.2021 № 5-АД21-70-К2).

Как подать документы по требованию инспекции в рамках проверки

Документы, которые у вас затребовала налоговая при проведении камеральной или выездной проверки, вы можете представить (п. 2 ст. 93 НК РФ):

• на бумаге - лично, через представителя либо по почте заказным письмом. Сдавайте заверенные копии документов. Если инспектору потребуются подлинники, он сообщит об этом отдельно (п. 2 ст. 93 НК РФ).

  Копии документов не забудьте пронумеровать, прошить и заверить у руководителя или ответственного лица вашей организации. Нотариально заверять их не нужно (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. 3 ст. 29, п. 2 ст. 93 НК РФ).

  К документам приложите сопроводительное письмо (п. 6 Приложения № 18 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

   

• в электронном виде - по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ). Таким способом можно отправить документы, которые вы ведете по форматам, утвержденным ФНС России. Также вы можете сдать электронный образ документа, который составлен на бумаге. Для этого используйте форматы tif, jpg, pdf, p№g (Приложение к Приказу ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@).

  Срок подачи документов по общему правилу - 10 рабочих дней с момента получения вами требования (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ).

Однако окончательный срок зависит от способа, каким налоговый орган направил вам требование (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Так, если требование вы получили по ТКС, то день получения - это дата, которая указана в квитанции о приеме. От нее и нужно отсчитать 10 рабочих дней (п. 10 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

А если требование вам направили по почте, то срок подачи - 16 рабочих дней с даты отправки либо те же 10 рабочих дней с даты получения (если письмо получено раньше, чем через шесть рабочих дней с даты отправки). Это следует из Определений ВАС РФ от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12.

Если вы понимаете, что в срок не уложитесь по уважительной причине, то можно попросить инспекцию его продлить (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Нужно ли подавать документы в налоговый орган повторно

Документы (информацию), которые вы уже представляли в инспекцию, повторно подавать не нужно, за исключением двух случаев (п. 5 ст. 93 НК РФ):

• вы сдавали подлинники и инспекция вам их вернула;
• инспекция утратила документы из-за обстоятельств непреодолимой силы (например, пожара или наводнения).

В остальных случаях вы можете направить уведомление о том, что вы не будете их представлять, так как делали это раньше (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Какие документы нужно представить по требованию инспекции вне рамок налоговых проверок

Вне рамок проведения налоговых проверок вы должны по требованию инспекции представлять документы и информацию в следующих случаях:

1) истребованы документы (информация) о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ):

• стороной которой вы являетесь;
• стороной которой вы не являетесь, но располагаете документами или информацией о ней.

Например, инспекция может прислать требование представить документы о приобретении товаров у конкретного поставщика в течение определенного периода.

Налоговый орган вправе истребовать документы по нескольким сделкам. В требовании, выставленном вне рамок проверок, реквизиты документов могут не указываться (п. 3.2 Определения КС РФ от 07.04.2022 № 821-О, Определение ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 № 15-19/063226@). В этом случае представьте все документы по сделке (сделкам), в отношении которой выставлено требование (Письмо Минфина России от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833);

2) инспекция приняла решение о взыскании недоимки на сумму свыше 1 млн руб., но оно не было исполнено в течение 10 дней с даты принятия (п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ).

В таком случае инспекция может истребовать у должника документы (информацию) о его имуществе, имущественных правах и обязательствах по Перечню, утвержденному Приказом ФНС России от 10.02.2020 № ЕД-7-8/85@.

Если в установленный срок документы не будут представлены, инспекция вправе истребовать документы (информацию) об имуществе или имущественных правах должника у иного лица, располагающего такими документами (информацией).

Налоговый орган может запросить у лица, которое ведет реестр владельцев ценных бумаг, документы (информацию), связанные с его ведением. Это возможно при наличии запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Какие документы нужно представить по требованию инспекции при налоговом мониторинге и встречных проверках

По требованию налогового органа нужно представлять документы или информацию:

• о деятельности лица, в отношении которого проводится камеральная, выездная проверка, дополнительные мероприятия налогового контроля или налоговый мониторинг (п. п. 1, 1.1 ст. 93.1 НК РФ). Это может быть как контрагент, так и иное лицо, сведениями о котором вы располагаете;
• о конкретной сделке, если информация о ней потребовалась инспекции вне рамок проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Например, инспекция может потребовать представить документы о сделке, в рамках которой одна организация произвела ремонт здания, принадлежащего другой организации.

В какой срок надо представить документы по требованию налогового органа

Срок представления документов по требованию налогового органа зависит от следующего:

• на каком основании инспекция истребует документы: при проведении налоговой проверки или вне рамок проверок;
• кому выставлено требование: проверяемому налогоплательщику (плательщику страховых взносов, налоговому агенту) или его контрагенту (иному лицу, располагающему нужной информацией).

Срок представления документов (информации) при камеральной или выездной проверке зависит от того, кого проверяет инспекция (вас, или контрагента, или иное лицо), и от способа, которым требование было передано.

Если проверка проводится в отношении вас, документы нужно представить (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 93 НК РФ):

• в течение 10 рабочих дней с даты, которая проставлена в специальном поле требования (если оно вручено лично вам или вашему представителю), или с даты, которая указана в квитанции о приеме (если вы получили требование по телекоммуникационным каналам связи). Основание - п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. п. 10, 16 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@;
• в течение 16 рабочих дней с даты, когда инспекция направила требование по почте. Но если вы получили письмо раньше, чем через шесть рабочих дней с даты его отправки, срок составит 10 рабочих дней со дня, когда письмо было получено. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ, Определения ВАС РФ от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12;
• в течение 11 рабочих дней с даты, когда требование размещено в личном кабинете налогоплательщика. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ.

Если проверяют контрагента или иное лицо, документы нужно представить (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 93.1 НК РФ):

• в течение пяти рабочих дней с даты, которая проставлена в специальном поле требования (если оно вручено лично вам или вашему представителю), или с даты, которая указана в квитанции о приеме (если вы получили требование по телекоммуникационным каналам связи). Основание - п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. п. 10, 16 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@;
• в течение 11 рабочих дней с даты, когда инспекция направила требование по почте. Но если вы получили письмо раньше, чем через шесть рабочих дней с даты его отправки, срок составит пять рабочих дней со дня, когда письмо было получено. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ, Определения ВАС РФ от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12;
• в течение шести рабочих дней с даты, когда требование размещено в личном кабинете налогоплательщика. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ.

Срок представления документов (информации), истребованных инспекцией вне рамок налоговых проверок, зависит от способа, которым направлено требование (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ):

• 10 рабочих дней с даты, которая проставлена в специальном поле требования (если оно вручено лично вам или вашему представителю), или с даты, которая указана в квитанции о приеме (если вы получили требование по телекоммуникационным каналам связи). Основание - п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. п. 10, 16 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@;
• в течение 16 рабочих дней с даты, когда инспекция направила требование по почте. Но если вы получили письмо раньше, чем через шесть рабочих дней с даты его отправки, срок составит 10 рабочих дней со дня, когда письмо было получено. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ, Определения ВАС РФ от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12;
• в течение 11 рабочих дней с даты, когда требование было размещено в личном кабинете налогоплательщика. Основание - п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ.

Налоговая инспекция запросила много документов вне проверки - суд решил, что контролеры злоупотребили правом

У организации истребовали документы вне налоговой проверки по 28 контрагентам из разных регионов. Запросили платежные поручения, договоры, счета-фактуры, накладные, путевые листы, штатное расписание и пр. Налогоплательщик оспорил требования. Судьи поддержали организацию и частично удовлетворили ее просьбу.

Они учли такие факты:

- объем истребуемых документов и информации равен 100 % отношений организации с заказчиками и покупателями и 78 % - с подрядчиками и поставщиками;

- все запрошенные документы позволяют налоговикам без назначения проверки или доп. мероприятий налогового контроля проанализировать данную информацию. Это нужно расценивать как проведение комплексного мероприятия налогового контроля;

- в правовых подходах высших судов есть принцип недопустимости избыточных мер налогового контроля;

- несмотря на то, что истребование документов и информации по нескольким сделкам не противоречит налоговому законодательству, контролеры должны применять принципы целесообразности, разумности и обоснованности.

Суд указал, что инспекция злоупотребила правом, не обосновала необходимость получения документов и информации, а также взаимосвязь этой информации с конкретной сделкой.

Напомним, КС РФ разъяснял нюансы запроса документов по сделке вне проверки. Так, он отмечал: контролеры вправе истребовать документы по нескольким конкретным сделкам. Однако это право нельзя использовать вместо контрольных полномочий, которые применяют при налоговой проверке. Подробнее см. новость.

(Постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.08.2022 по делу № А70-13651/2021).