В последнее время сельхозорганизациям часто доначисляют налоги. Вот прямо недавняя ситуация – звонит руководитель с вопросом: почему у нас списали налоги в сумме раза в два больше, чем обычный ежемесячный платеж. И конечно, за всю деятельность отвечает руководитель, но в итоге «страдает» организация, она в целом за это и отвечает, и получает. Так что, казалось бы, ни руководитель, ни главбух за налоговые ошибки организации не отвечают. Но, как всегда, есть нюансы. Давайте разберемся.

Кто является должностным лицом организации?

НК РФ не содержит такого понятия. В обиходе ими считаются:

• руководитель фирмы;
• главный бухгалтер;
• бухгалтер;
• и.о., которые фактически исполняют обязанности руководителей, главбухов, бухгалтеров;
• другие лица, которые в силу должностных инструкций, договоров и т.п. вправе совершать те или иные ключевые обязанности.

В КоАП описаны правонарушения в налоговой области, за которые штрафуют и другим образом наказывают физических лиц. Тут же, в примечании к ст. 2.4 КоАП, дан пространный перечень должностных лиц, но нюанс в том, что этот список универсального характера не имеет.

Арбитражные суды устанавливают вину лица не потому, что название его должности имеется в указанном списке, а по совокупности фактических обстоятельств дела (постановления 4 ААС от 08.02.2013 № 04АП-6283/12, 9 ААС от 05.02.2013 № 09АП-41308/12).

В этом есть некоторая условность. Ведь сама сельхозорганизация не может совершать правонарушение, если не было совершено соответствующего действия (распоряжения, принятия решения и т.п.) или не сделано то, что нужно (не сдана декларация, не представлены документы и т.п.).

Рассмотрим, кто же все-таки из физических лиц рискует понести ответственность за свои действия / бездействие, в результате которого фирма нарушила налоговую дисциплину.

Конец формы

Кто несет административную ответственность за налоговые ошибки

Вернемся к примечанию к ст. 2.4 КоАП и увидим то, что за «налоговые» административные правонарушения (они описаны в гл. 15 КоАП) несут ответственность руководители и / или иные работники юридических лиц, если на них возложены функции организационно-распорядительного, административно-хозяйственного характера.

Причем не так важно формальное наименование должности. ВС предписывает судам анализировать круг обязанностей лица и характер нарушения (п. 24 постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18, далее — постановление ВС № 18).

Должностные лица могут понести наказание по ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП за нарушение сроков:

• постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП);
• представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП);
• представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (ст. 15.5 КоАП);
• исполнения поручения о перечислении налога / сбора, страхового взноса, пеней, штрафа (ст. 15.8 КоАП).

Также наказание грозит за непредставление / несообщение сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 15.6 КоАП), нарушение порядка открытия счета (ст. 15.7КоАП), грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской / финансовой отчетности (ст. 15.11 КоАП).

Вот за эти нарушения отвечают должностные лица организации. Подчеркнем, что ИП по этим составам не могут понести ответственность в качестве должностных лиц (прим. к ст. 15.3 КоАП) — даже тогда, когда они сами выполняют обязанности руководителя, главбуха. Для ИП за их собственные огрехи установлена налоговая ответственность (п. 1 ст. 107 НК).

Очень важный вопрос по налогам - Где проходит граница сфер ответственности руководителя и главного бухгалтера?

При решении вопроса о том, кто отвечает по ст. 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП, ВС предписывает судам исходить из того, что:

• руководитель отвечает за надлежащую организацию бухучета;
• главный бухгалтер (или бухгалтер, если в штате нет главного бухгалтера) — за ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 закона о бухучете, п. 24 постановления ВС № 18). 

Если в сельхозорганизации есть бухгалтерская служба, то ответственность за грубое нарушение требований к учету (ст. 15.11 КоАП) несет главбух (постановление ВС от 09.06.2006 № 77-АД06-2), за нарушение срока представления данных для открытия / закрытия счета (ст. 15.4 КоАП) отвечает руководитель юридического лица (постановление зампреда ВС от 19.11.2007 № 34-АД07-4).

Нередко главный бухгалтер или бухгалтер ссылается на то, что просто выполнял приказ руководства и потому, например:

• не представил сведения для налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);
• грубо нарушил требования к учету, отчетности (ст. 15.11 КоАП).

Суд, по указанию ВС, должен исходить из того, что за последствия таких проступков отвечает руководитель — но при условии, что имелось разногласие между бухгалтером и управленцем и руководитель дал письменное указание нарушить требования закона (п. 4 ст. 7 закона о бухучете, п. 25 постановления ВС № 18).

Нередко возникает вопрос: а как же аутсорсеры – бухгалтеры на подряде? Ответ очевиден - никак. Все равно отвечает руководитель. Если правонарушения по ст. 15.6 и 15.11 КоАП совершены третьими лицами, которые вели бухучет на основании гражданско-правового договора, то последствия все равно ложатся на руководителя как на того, кто отвечает за организацию бухгалтерского учета (ст. 6, 18 закона о бухучете, п. 26 постановления ВС № 18).

Кто несет уголовную ответственность за налоговые ошибки?

Уголовная ответственность — дело частное, то есть юридическое лицо не может быть преступником. Поэтому за совершение налоговых преступлений:

• по ст. 199 УК «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;
• по ст. 199.1 УК «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
• по ст. 199.2 УК «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»

несут ответственность должностные лица. А именно — лица, уполномоченные законом или доверенностью подписывать документы, представляемые в налоговые органы от имени организации:

• руководитель;
• лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя;
• уполномоченный представитель (ст. 29 НК).

Обратим внимание на последний пункт: он подразумевает, что за налоговую ошибку организации, которая повлекла за собой ответственность по УК, может понести ответственность не только штатный бухгалтер, но и аутсорсер. 

Независимо от формального закрепления статуса под статью возможно подвести того, кто фактически вел учет (постановление КС от 08.12.2017 № 39-П), то есть осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, формирует финансовые документы, составляет и представляет отчетность (приговор Череповецкого горсуда Вологодской области от 06.06.2016 № 1-111/2016), даже не числясь в штате (приговор Ленинского райсуда г. Ростова-на-Дону от 09.02.18, дело № 1-19/2018). Должностное лицо организации — чаще всего главный бухгалтер, — нередко рассматривается следствием как член организованной группы, пособник. К ответственности может быть привлечен руководитель организации-аутсорсера, который оказывал клиенту содействие в уклонении от уплаты налогов (постановление Троицкого райсуда г. Москвы от 24.12.019 по делу № 1-356/19).

Правда, аутсорсеры, как правило, освобождаются от ответственности — или соглашаясь свидетельствовать против штатных сотрудников, или в связи с истечением сроков привлечения к ответственности. А вот фактические должностные лица — их статус подтверждают свидетельские показания, переписка (и электронная тоже), документы, уполномочивающие аутсорсера оказывать соответствующие услуги, — отвечают «по полной».

Несколько слов о субсидиарной ответственности

Налоговые правонарушения вполне способны стать причиной банкротства организации. И если будет доказано, что причиной налоговых ошибок фирмы стали действия / бездействие должностного лица, то не исключено наступление для него субсидиарной ответственности.

Ее суть в том, что если имущества организации недостаточно для погашения требований кредиторов, оно осуществляется за счет физического лица, чьи решения привели к банкротству. Потому что именно это должностное лицо не менее трех лет перед финансовым крахом прямо управлял должником или влиял на менеджмент (п. 1 ст. 61.10 закона о банкротстве).

Это могут быть:

• руководитель;
• члены исполнительного органа;
• ликвидаторы.

а также лица, которые получали выгоду из незаконного или недобросовестного поведения руководителей должника — в числе последних может оказаться главбух, бухгалтер или вообще любое лицо, ведущее учет. 

В завершении хочется отметить, что все должностные лица не должны допускать действий, которые повлекут за собой претензии налоговых органов. За налоговые ошибки организации может понести ответственность не только само юридическое лицо, но и руководитель, главбух, бухгалтер, который в силу небрежности, недостаточной неосведомленности допустил эту ошибку. Поэтому старайтесь изучать законодательство и не совершать ошибок.