Капитализация средств
- Информация о материале
- Ответы на вопросы
Вопрос: Как в бухгалтерском учёте отражаются проценты по кредиту, привлечённому на строительство фермы (сооружение основного средства) и приобретение оборудования, подлежащего монтажу, с учётом требований ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам», ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020: в каких случаях проценты подлежат капитализации в первоначальную стоимость основных средств, с какого момента и до какого момента осуществляется такая капитализация, и каков порядок отражения процентов после ввода объектов в эксплуатацию?
Ответ:
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" по-прежнему действует и регулирует капитализацию процентов. Давайте скорректирую предыдущий ответ с учетом актуальных норм для вашего случая — кредита на строительство фермы (сооружение ОС) и покупку оборудования (приобретение ОС).
Основные принципы
- Тип кредита: Краткосрочный (до 12 месяцев) — счет 66; долгосрочный (более 12 месяцев) — счет 67. Ведите субсчета для основной суммы (.01) и процентов (.02).
- Начисление процентов: Равномерно на конец каждого месяца по ПБУ 15/2008 (п. 8), расчет: (Остаток кредита × Ставка × Дни) / (365 или 360, по договору).
- Капитализация процентов: Если кредит целевой для инвестиционного актива (ОС, требующего времени на подготовку, как строительство фермы или монтаж оборудования), проценты включаются в первоначальную стоимость ОС до его готовности к использованию (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 7–9 ПБУ 15/2008, подп. "в" п. 9 ПБУ 15/2008). Капитализация начинается с месяца начала работ и прекращается с 1-го числа месяца после завершения сооружения/подготовки (п. 12 ПБУ 15/2008). После ввода ОС проценты — в прочие расходы (счет 91.02).
- Первоначальная стоимость ОС: Сумма всех капитальных вложений, включая проценты по займам (п. 12 ФСБУ 6/2020). Учет вложений — по ФСБУ 26/2020.
- Документы: Договор, график, выписки, акты ввода ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020 для признания ОС).
Если строительство приостановлено более 3 месяцев — капитализация процентов прекращается (п. 10 ПБУ 15/2008). Для малых предприятий возможны упрощения (не капитализировать проценты, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 4 ФСБУ 26/2020).
Бухгалтерские проводки
Типовые проводки (для краткосрочного кредита на счете 66; замените на 67 при необходимости). Разделены по этапам.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Пояснение |
|
Получение кредита |
51 |
66.01 |
Сумма кредита (комиссии банка — сразу в расходы: Дт 91.02 Кт 51). |
|
Оплата поставщикам/подрядчикам |
60, 10 и т.д. |
51 |
Затраты на строительство фермы или покупку оборудования. |
|
Сбор затрат на ОС (включая проценты до ввода) |
08 "Капитальные вложения" |
60, 10, 70 (з/п) и т.д. |
Формирование стоимости по ФСБУ 26/2020. |
|
Начисление процентов до готовности ОС (ежемесячно) |
08 |
66.02 |
Капитализация в стоимость ОС (для фермы — во время строительства; для оборудования — до монтажа). |
|
Ввод ОС в эксплуатацию |
01 "Основные средства" |
08 |
Первоначальная стоимость, включая капитализированные проценты (п. 12 ФСБУ 6/2020). Начинается амортизация (Дт 20/26 Кт 02, п. 29 ФСБУ 6/2020). |
|
Начисление процентов после ввода ОС |
91.02 |
66.02 |
Если кредит не погашен, проценты теперь в расходы. |
|
Оплата процентов |
66.02 |
51 |
По графику. |
|
Погашение основной суммы |
66.01 |
51 |
По графику. |
Пример
Кредит 10 млн руб., 10% годовых, на 2 года (счет 67). Строительство фермы — 6 месяцев, оборудование — 1 месяц подготовки.
- Получение: Дт 51 Кт 67.01 — 10 000 000 руб.
- Проценты за 1-й месяц (~83 333 руб.): Дт 08 Кт 67.02.
- Ввод оборудования: Дт 01 Кт 08 (с процентами за 1 месяц).
- Ввод фермы: Дт 01 Кт 08 (с процентами за 6 месяцев).
- После: проценты Дт 91.02 Кт 67.02.
