Вопрос: Система налогообложения ЕСХН- по итогам 2024г сложились убытки, в расчете за 1 полугодие 2025г получилась прибыль (без учета убытков 2024г, при авансовых платежах убытки не учитываются).

Мы оплатили авансовый налог за минусом убытков, Сейчас при расчете ЕСХН по году получается, что доходы перекрывают убытки 2024 и налог рассчитывается к доплате с учетом уже оплаченной суммы по полугодию. Какие штрафные начисления нас ожидают?

Ответ:

Официальное разъяснение по вопросу начисления штрафных санкций при уплате авансового платежа по ЕСХН с учетом убытка предыдущего года

Ваша ситуация связана с особенностями исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ, авансовый платеж по итогам первого полугодия рассчитывается исходя из налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года (доходы минус расходы за январь–июнь), без учета убытков прошлых лет, то есть применять убыток прошлых лет для расчета именно авансового платежа нельзя. Перенос убытков на будущее возможен только при исчислении налога по итогам полного налогового периода (года) — п. 5 ст. 346.6 НК РФ.

Если авансовый платеж был уплачен в меньшем размере (с учетом убытка 2024 года), то образовалась недоимка по авансовому платежу на дату его уплаты (не позднее 28 июля 2025 года, с учетом переноса с 25 июля).

Штрафные санкции

• Штрафы (ст. 122 НК РФ) не начисляются. Ответственность в виде штрафа применяется только за неуплату (недоплату) налога по итогам года на основании декларации. Недоплата авансового платежа не влечет штрафа.
• Пени (ст. 75 НК РФ) начисляются на сумму недоимки по авансовому платежу за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты аванса (с 29 июля 2025 года), и до момента погашения (включая дату доплаты по итогам года — не позднее 28 марта 2026 года). С 2023 года пени рассчитываются на отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС), а не отдельно по каждому налогу. Сумма пеней обычно невелика и зависит от ключевой ставки ЦБ РФ (1/300 ставки для ИП).

По итогам 2025 года в декларации по ЕСХН

Вы вправе уменьшить годовую налоговую базу на убыток 2024 года (раздел 2.1 декларации). Уплаченный (хотя и заниженный) аванс зачтется в счет годового налога. Если после этого останется сумма к доплате, пени начислят только на недоплаченную часть аванса за соответствующий период.

Обнаружение недоплаты налоговым органом

Налоговый орган (ФНС) может выявить недоплату авансового платежа преимущественно в ходе камеральной проверки годовой декларации по ЕСХН за 2025 год (ст. 88 НК РФ) или если вы самостоятельно подадите уведомление по авансу ЕСХН, когда сравнит исчисленный аванс (без убытка) с фактически уплаченной суммой по данным ЕНС и уведомления об исчисленных суммах (если подавалось). Для подтверждения правильности расчета аванса или годового налога ФНС вправе запросить пояснения, но истребование книги учета доходов и расходов (КУДиР) или иных документов (расчета за полугодие) при камеральной проверке первичной декларации возможно только в строго ограниченных случаях (п. 6–12 ст. 88 НК РФ), например:

• при заявлении убытка или уменьшении налога в уточненной декларации;
• при выявлении конкретных ошибок, противоречий или несоответствий в декларации.

КУДиР или расчет за полугодие обязательно запрашиваются при выездной проверке (ст. 89 НК РФ), но такие проверки редки и назначаются по рискам. На практике многие недоплаты авансов остаются незамеченными, если по году налог уплачен своевременно и сальдо ЕНС положительное, но формально пени могут быть начислены автоматически по данным ЕНС.