Объект основного средства выведен из эксплуатации. Перспективы его дальнейшего использования не могут быть определены.

Пример: здание коровника в рабочем хорошем состоянии, но отказываемся от животноводства. Потенциально в дальнейшем можем использовать его как склад. Но вероятность этого достаточно условная. Планов на использование нет.

Вопрос:

Подлежит ли данный объект списанию с баланса?

Подлежит ли пересмотру СПИ данного объекта? Если подлежит, то как его определить?

Какие последствия будет иметь решение закрепить в УП следующий подход:

- объект не подлежит списанию с баланса до решения об его списании (утилизация/разбор или продажа).

- СПИ не пересматривается.

Ответ:

В данной ситуации предлагаем рассмотреть следующие варианты учета основных средств:

1. Не принято решение о дальнейшем использовании/ неиспользовании объекта ОС.

   Документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета основных средств, и планами счетов бухгалтерского учета не предусмотрено списание объектов со счетов по учету основных средств в случае их фактического неиспользования.

   ФСБУ 6/2020 не предусматривает приостановку начисления амортизации при временном прекращении использования объектов, в том числе в случае простоя, консервации, реконструкции.

   Амортизация в бухучете начисляется независимо от факта эксплуатации объекта ОС. Даже если учитываемый в составе ОС объект временно не эксплуатируется по внешним или внутренним причинам, амортизация по нему продолжает начисляться.

   Комиссия должна ежегодно пересматривать элементы амортизации. Следует установить (обосновать) ликвидационную стоимость. Если ликвидационная стоимость после пересмотра и корректировки сравнялась с балансовой стоимостью или превысила ее, то начисление амортизации приостанавливают (п. 30 ФСБУ 6/2020).

   При проверке сроков полезного использования можно руководствоваться Рекомендацией БМЦ Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации".

   Таким образом, если в дальнейшем объект будет использоваться, следует пересматривать СПИ, и продолжать учитывать его в составе ОС.

2. Организация может принять решение о переводе объекта на консервацию в установленном порядке, для поддержания его в исправном состоянии в период вынужденного простоя. В бухгалтерском учете при этом начисленная амортизация включается в состав прочих расходов. При этом элементы амортизации пересматриваются в установленном порядке.
3. Если будет принято решение о продаже объекта ОС.

   Положения ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» предусматривают возможность переклассификации основных средств в оборотные активы.

   Долгосрочными активами к продаже (ДАП) признаются объекты основных средств, использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже и в отношении которых имеется подтверждение того, что возобновление использования их не предполагается. Подтверждением может быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и т.п.

   ДАП оценивается по балансовой стоимости основного средства на момент принятия решения о его продаже, который можно перевести в категорию «товары» и учитывать на отдельном субсчете счета 41 «Товары» до момента реализации. В бухгалтерском балансе стоимость ДАП отражается в разделе «Оборотные активы».

   1. Принято решение о списании объекта ОС.

   Одним из признаков, соблюдение которого обязательно для признания актива в качестве объекта ОС, является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пп. «г» п. 4 ФСБУ 6/2020).

   В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например, прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи либо возобновления использования.

   Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).

    

   Насчет решений в учетной политике, Вы можете закрепить порядок учета объектов основных средств, использование которых временно прекращено в связи с прекращением отдельных видов деятельности (сегмента). В таком случае, необходимо в учетной политике определить критерии таких основных средств, например, уточнить в отношении каких групп будет применяться этот порядок, критерии их первоначальной/балансовой стоимости, параметры амортизации при необходимости, и, самое главное, что на момент прекращения отдельных видов деятельности (сегмента), по таким объектам основных средств не принято решение о дальнейшем использовании их в продолжающейся деятельности, продаже или разборе с целью извлечения материальных ценностей. Такие основные средства должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды в будущем. Эти постулаты, по нашему мнению, позволят учитывать такие активы до принятия решения в качестве основных средств. Балансовую стоимость регулируем ликвидационной стоимостью с изменением СПИ (при необходимости).

   После того, как решение по таким активам принято – можете описать варианты учета в зависимости от дальнейших планов и целей использования, которые мы привели выше. Нет оснований для отражения в учетной политике положений о неиспользовании числящегося объекта и неначислении СПИ.

   2.       Объект основного средства уже был списан с учета по причине выбытия его из эксплуатации (при принятии решения о его списании ориентировались на нецелесообразность проведения восстановления данного объекта). Данный объект не был реализован или утилизирован. В текущий период принято решение провести восстановление объекта и введение его в эксплуатацию. Следует ли поставить на учет объект основного средства? Как определить его стоимость?

    Ответ:

   При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н).

   Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. В сумму фактических затрат включаются в том числе суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений, заработная плата работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (п. п. 9, 10 ФСБУ 26/2020).

   Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).

    

   По окончании работ составляется акт приема-передачи, в котором нужно указать полную стоимость выполненных работ и дату их окончания. Первоначальная стоимость объектов собственного производства определяется как стоимость всех фактически произведенных расходов на изготовление ОС.

   Капитальные вложения на улучшение и восстановление ОС в бухгалтерском учете следует отражать аналогично капитальным вложениям на приобретение и создание объектов ОС.