Уже в предыдущем номере нашего журнала мы говорили, что новый 2023й год готовит бухгалтерам существенные изменения в порядке расчета, уплаты и удержании НДФЛ, поменяются отчетные формы, добавятся новые уведомления по налогу. Все это существенно влияет на работу бухгалтера, поэтому это нужно знать обязательно. Давайте рассмотрим основные изменения в НДФЛ с января 2023 года.

Новые расчетные периоды

С 2023 года будут изменены базовые правила расчета налога и налогооблагаемой базы. В 2022 году датой получения доходов сотрудником считается последний день месяца, за который компания выплатила доход.

Например, зарплата за ноябрь 2022 года была выплачена 9 декабря. Для целей налогообложения НДФЛ этот доход относится к ноябрю, и датой его получения считается 30 ноября.

С нового 2023 года логика определения расчетного периода будет существенно изменена: для расчета НДФЛ будут учитываться выплаты сотруднику за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца. Поэтому выплаченная 9 декабря зарплата будет относиться не к ноябрьским доходам, а к выплатам за период с 23 ноября по 22 декабря.

Одновременно с этим, меняется порядок определения даты получения дохода: теперь она соответствует дате фактической выплаты зарплаты. Продолжая пример с декабрьской выплатой зарплаты, датой получения дохода в целях налогообложения будет считаться 9 декабря (до 2023 года – 30 ноября). Это важное изменение, т. к. налог нужно будет удерживать с каждой выплаты, перечисляемой сотруднику.

До вступления в силу этих новаций налог с авансовых выплат не удерживается, доход за вычетом полной суммы ежемесячного НДФЛ выплачивается в начале следующего месяца. В соответствии с новыми правилам, аванс по заработной плате должен быть перечислен сотруднику без суммы подоходного налога.

Изменение сроков уплаты налога

До 2023 года перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее следующего дня после выплаты зарплаты или иного дохода сотрудникам. В примере с ноябрьской зарплатой, выплаченной в декабре, компания обязана перечислить налог не позднее 10 декабря.

С нового года оформлять платежку и платить НДФЛ необходимо не позднее 28 числа текущего месяца. До этой даты необходимо уплатить налог с доходов, выплаченных работнику за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего. Таким образом, налог с ноябрьской зарплаты необходимо удержать 9 декабря (в день выплаты), а перечислить в бюджет – до 28 декабря.

Для удержания и уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты действуют особые правила. С доходов работников, полученных за период с 23 по 31 декабря 2022 года, налог уплачивается не позднее последнего рабочего дня текущего года – 30 декабря. НДФЛ с выплат, осуществленных с 1 по 22 января 2023, должен быть перечислен в бюджет до 28 января 2023 года.

Уплата налога за счет организации

С 2023 года отменяется запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет собственных средств работодателя, ранее налог можно было заплатить только из удержанных денежных средств работников.

В новом году компании самостоятельно должны определять за счет чьих денег уплачивать НДФЛ. Доля собственных средств при перечислении НДФЛ законодательно не регламентирована. При этом необходимо учитывать, что при расчете и уплате налога, компания должна в полном объеме выполнить функции налогового агента по НДФЛ.

Необходимо учитывать, что с 2023 года сумма НДФЛ будет перечисляться в составе единого налогового платежа, т. е. отдельных платежных документов по НДФЛ больше не будет.

В дополнение к единому платежу компании будут обязаны направлять в ИФНС специальное уведомление с информацией о расчете налога по налогам, которые платятся до представления декларации. Сведения нужно будет представлять в инспекцию до 25 числа перед уплатой налога. Например, расчет налога по доходам, выплаченным в период с 23 октября по 22 ноября, нужно направить в налоговую службу до 25 ноября.

Изменения в 6-НДФЛ

С 1 января 2023 года меняется не только порядок расчета и уплаты налога, но и отчетная форма по НДФЛ: в форме 6-НДФЛ в разделе 1 будет четыре новых строки, в которых будут отражаться суммы налога по срокам уплаты за каждый из расчетных периодов, приходящихся на отчетный квартал, плюс дополнительное поле, которое будет заполняться только в годовом отчете.

В дополнение к перечисленным строкам, в отчете будет введена строка 020, в которой будет отражаться общая сумма налога к уплате за три месяца отчетного периода.

В раздел 2 была добавлена строка 161, которую необходимо заполнить сведениями о сумме НДФЛ к перечислению за отчетные месяцы.

Сроки представления отчета в ИФНС сдвинули: с 2023 года за отчетные кварталы форму надо сдать до 25 числа следующего месяца. Годовой отчет компания обязана сдать до 25 февраля следующего года.

Совокупная налоговая база

Налог на доходы физических лиц, облагаемый с использованием прогрессивной шкалы, с 2023 года будет рассчитываться из совокупности налоговых баз всех видов доходов. До вступления в силу изменений, выплаты по ставке 15 % облагались налогом отдельно.

Например, гражданин за 2023 год получит 4,5 млн рублей доходов от работодателя в виде зарплаты и премий. Дополнительно он получил 2 млн рублей дивидендов. Налоговые агенты по каждому из видов выплат удержали налог по общей ставке 13м%. Однако, общая сумма дохода за 2023 год превысила 5 млн рублей и по сумме превышения должна применяться ставка 15 %.

С 2023 года окончательный размер налоговых обязательств по НДФЛ будет определяться налоговой инспекцией с учетом совокупности налоговых баз за календарный год. Поэтому если совокупные доходы физического лица превысят 5 млн рублей, то ИФНС на основании полученных данных от налоговых агентов самостоятельно рассчитает налог по ставке 15 % и направит налоговое уведомление.

Коды доходов для автоматизированной УСН

Налогоплательщики, которые в 2023 году будут применять экспериментальный налоговый режим – автоматизированную УСН, обязаны передавать в уполномоченные банки сведения о доходах сотрудников. Информация необходима для исполнения кредитными организациями функций налоговых агентов по НДФЛ.

Специально для подобных ситуаций ФНС разработала коды видов доходов, вычетов и выплат, освобождаемых от взносов, для компаний и предпринимателей на автоматизированной упрощенке. Вновь введенные коды необходимо указывать при передаче сведений о выплатах сотрудникам.

Изменения в налоговых вычетах

С суммы доходов, полученных за 2022 год, социальные налоговые вычеты за медицинские услуги и расходы на спорт можно будет применять, пока ребенку не исполнится 24 года. Ранее действовал возрастной ценз – 18 лет.

Но ключевое условие получения возврата налога – обучение ребенка на очном отделении вуза. При этом налоговый вычет могут получить не только родители, но и усыновители и/или попечители, которые оплатили лечебные процедуры или спортивные занятия.

Порядок получения социальных вычетов, а также – ограничения на сумму возврата налога, не изменились.

Изменения в регистрах по НДФЛ

С 2023 года законодатель освободил компании от необходимости указывать в налоговых регистрах нескольких обязательных полей. С нового года необязательно заполнять в них данные о реквизитах платежей в бюджет, а также дату перечисления фискального платежа.

Остальные обязательные поля остались. В регистрах по НДФЛ потребуется заполнять:

1. Данные о налогоплательщике.
2. Вид перечисляемых доходов.
3. Информацию о предоставленных налоговых вычетах.
4. Расходы и суммы, уменьшающие налоговую базу.
5. Суммы дохода и даты их выплаты.
6. Статус налогоплательщика.
7. Даты удержания НДФЛ.

Изменения графика выплаты заработной платы

Чтобы изза новых правил по НДФЛ не делать лишнюю работу вам предстоит решить, будете ли вы менять правила для аванса.

Если решите сдвинуть срок аванса, дату зарплаты тоже понадобится перенести. Ведь период между двумя выплатами не должен быть меньше чем полмесяца

Сдвигать аванс на несколько дней позже или оставить прежние сроки

Как указано выше, в 2023 году правила по НДФЛ изменятся. Срок уплаты налога будет зависеть от того, когда перечислили деньги работникам и удержали налог. Удержанный налог с 1-го по 22-е число включительно понадобится уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца. А налог, который удержали с 23-го числа до конца месяца, надо будет перечислять не позже 28-го числа следующего месяца (п. 6 ст. 226 НК в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Как изменятся правила для НДФЛ

В каких случаях стоит пересмотреть сроки. Если вы хотите, чтобы оставалось больше времени на расчет НДФЛ и подготовку уведомления об исчисленной сумме, есть смысл сдвинуть зарплатные сроки. Например, компания платит аванс до 22-го числа включительно. В этом случае ей нужно посчитать сумму налога, составить и подать уведомление за три календарных дня — до 25-го числа включительно. Если изменить дату аванса, времени станет больше. Смотрите на примере 1, как это работает.

Пример 1. Как изменится ваша работа, если сдвинуть дату выплаты
аванса и зарплаты

Сельхозорганизация по правилам трудового распорядка выплачивает сотрудникам аванс 21-го числа. Соответственно, выплата приходится на 21 февраля 2023 года. Подать уведомление об исчисленном налоге с учетом переноса из-за выходных дней бухгалтер должен не позднее 27 февраля, так как 25 февраля выпадает на субботу. Заплатить налог надо не позднее 28 февраля.

Допустим, дату выплаты аванса компания решила сдвинуть на 24-е число. Тогда подать уведомление об исчисленной сумме надо не позднее 27 марта, а перечислить НДФЛ с аванса за февраль — не позднее 28 марта. Получается, что дата подачи уведомления и уплаты налога сдвигается на месяц. Это дает бухгалтеру больше времени на то, чтобы посчитать налог и подготовить уведомление.

Как внести изменения в документы. Если решитесь менять даты зарплаты и аванса, новые сроки понадобится зафиксировать в документах. Как это сделать, зависит от того, где они прописаны — в трудовых договорах или правилах внутреннего трудового распорядка.

Если сроки установлены правилами внутреннего трудового распорядка, достаточно издать приказ об их изменении. Заранее уведомлять работников не нужно. Главное под подпись ознакомить их с изменениями, которые внесли в правила.

Если же зарплатные сроки прописаны в трудовых договорах, придется получить согласие работников. Без согласия менять условия договора можно только при организационных или технологических изменениях (ч. 1 ст. 74 ТК). Затем надо издать приказ с новыми сроками и заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам.

При этом не стоит дожидаться нового года. Все кадровые документы лучше подготовить заблаговременно. Так работники успеют подготовиться к переменам и перестроить семейный бюджет под новые зарплатные сроки.