Закон от 31 июля 2023 года установил в НК РФ новый порядок определения первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно. По сути, поправка сблизила порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости любого амортизируемого имущества, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного. Попробуем разобраться.

Как формируют первоначальную стоимость основных средств

Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК).

Если стоимость объекта равна этим значениям или меньше, тогда на него не начисляется амортизация — его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:

• куплено за деньги;
• получено в качестве вклада в уставный капитал;
• получено безвозмездно;
• построено (создано) силами самой фирмы;
• получено в результате раздела или объединения других недвижимых вещей (введено с 1 марта 2023 года законом от 21 декабря 2021 г. № 430-ФЗ).

  Закон от 31 июля 2023 года установил в НК единый порядок определения первоначальной стоимости ОС, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного, а также выявленного при инвентаризации. В ней нужно учитывать расходы, связанные с получением этого имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.

  По сути, эта поправка сблизила порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости любого амортизируемого имущества, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного, а также выявленного при инвентаризации.

  Таким образом, первоначальная стоимость безвозмездно полученных ОС будет формироваться в большем размере, чем ранее.

  Как считать первоначальную стоимость ОС, поступивших безвозмездно

  Напомним для начала, что и после внесения поправок продолжает действовать старое правило: если сельхозорганизация получила ОС безвозмездно, в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК).

  А поправка затронула пункт 1 статьи 257 НК. Согласно этой норме (в старой редакции), первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, равна сумме, которая учтена в составе внереализационных доходов по этому основному средству.

  Заметим, что к внесению изменений Минфин начал нас «готовить» заранее. Так, в письме от 17 апреля 2023 г. № 03-03-08/34107 Минфин отметил, что порядок учета безвозмездно полученного ОС зависит от того, имеет оно или нет первоначальную стоимость в налоговом учете.

  И обратил внимание на важный нюанс, который потом и был учтен при внесении изменений в НК.

  При формировании первоначальной стоимости любого амортизируемого имущества в ней учитываются расходы, связанные с получением этого имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования. Получение имущества безвозмездно исключением не является.

  Теперь такой порядок определения в НК РФ четко закреплен.

  В стоимость безвозмездно полученных и выявленных при инвентаризации объектов нужно включать расходы на доведение таких объектов до состояния, при котором их возможно использовать (п. 1 ст. 257 НК, п. 36 ст. 2 закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).

  Принять к учету безвозмездно полученное основное средство нужно по первоначальной стоимости, равной сумме признанного дохода, а также понесенных расходов. Амортизация по такому основному средству в целях налогообложения прибыли будет начисляться в общем порядке.

  Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества с учетом расходов

  Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации оборудование. По данным налогового учета НКО остаточная стоимость оборудования — 2 200 000 руб.

  Организация потратила на доставку, установку и наладку оборудования 300 000 руб.

  Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете составит 2 500 000 руб. (2 200 000 + 300 000).

  Если ОС получено от учредителя

  По-другому формируется первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно. И здесь порядок зависит от того, как лицо, передающее ОС, участвует в вашем УК. К примеру, получено:

• от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы 50 % и более;
• от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 % и более;
• от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 % и более.

  Эта норма о том, что при получении безвозмездно основного средства от учредителя (в том числе физического лица), доля которого в уставном капитале фирмы составляет не менее 50 %, учитываемого для налога на прибыль внереализационного дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

  Получается, что первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете не формируется и амортизация по нему не начисляется, поскольку первоначальная стоимость этого основного средства равна нулю.

  Но только если получатель не несет расходов, связанных с безвозмездным получением основного средства от учредителя.

  Если у организации при безвозмездном получении основного средства от «правильного» учредителя возникают расходы в сумме более 100 000 рублей, то ОС должно быть принято к учету по первоначальной стоимости, которая будет сформирована в сумме таких расходов.

  Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителя

  Организация безвозмездно получила от своего учредителя, доля которого в уставном капитале 60 %, оборудование. Организация потратила на доставку, установку и наладку оборудования 300 000 руб.

  Первоначальная стоимость полученного оборудования в налоговом учете составит 300 000 руб.