Всем сельхозорганизациям до конца года нужно утвердить учетную политику на следующий год. В связи с глобальными изменениями, новшеств будет предостаточно. Но кроме новинок, связанных с новыми ФСБУ, есть еще много вопросов, которые также должны найти отражение в вашей учетной политике. Одним из таких вопросов является дебиторская задолженность. Структура дебиторской задолженности в учетной политике расписывается по видам и требует расшифровки по содержанию. Как это сделать, узнайте из нашего материала. Говорить мы будет об учетной политике для бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность и учетная политика: понятия и взаимосвязь

Дебиторская задолженность (ДЗ) — непременный элемент любой учетной системы и финансовой отчетности. Ее структура разнообразна — к примеру, по видам ДЗ подразделяется на:

• текущую и долгосрочную;
• связанную с реализацией товаров (работ, услуг) и не связанную с ней;
• группируется по иным признакам.

В свою очередь, связанная с реализацией ДЗ разделяется на:

• денежную задолженность;
• задолженность, обеспеченную векселями или возникающую на условиях коммерческого кредита.

Не связанная с реализацией ДЗ группируется:

• по расчетам с прочими дебиторами;
• по расчетам с бюджетом;
• по социальному страхованию и обеспечению;
• по расчетам с персоналом по прочим операциям;
• по иным видам ДЗ.

Разнообразие видов и обширная структура ДЗ требуют особых подходов и детализации способов ее учета, отражаемых в учетной политике (УП).

Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в отношении ДЗ в УП требуется отразить порядок ее:

• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки;
• итогового обобщения.

Детализации в УП требуют также следующие аспекты:

• организация документооборота по ДЗ (в общем графике документооборота);

С 01.01.2022 станет обязательным к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Напомним, что график докумментооборота является обязательным приложением к учетной политике.

• сроки и порядок проведения инвентаризации ДЗ;
• алгоритмы применения счетов и регистров бухучета ДЗ;
• иные необходимые расшифровки, связанные с учетом ДЗ.

При описании в УП способов учета ДЗ требуется соблюдать следующие требования:

• полноты отражения в учете информации о ДЗ;
• своевременности внесения данных о ДЗ в учетные регистры и отчетность;
• осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.

Основные подходы к отражению в учетной политике вариантов учета дебиторской задолженности

В УП отражаются следующие учетно-классификационные нюансы в отношении дебиторской задолженности:

• порядок классификации ДЗ — по виду дебиторской задолженности (поставщики, подрядчики, персонал и т. д.), по срокам поступления оплаты (авансы выданные, просроченная ДЗ и т. д.), по срочности (краткосрочная и долгосрочная ДЗ);

ВАЖНО ЗНАТЬ! С 2022 года утратит силу ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а учет ОС будет регулироваться двумя новыми ФСБУ 6/2020 и 26/2020.  Какие изменения в соответствии с новыми ФСБУ внести в учетную политику, узнайте в одной из статей данного номера журнала.

• условия признания ДЗ (возникновение ДЗ: при совершении хозяйственных операций, при отражении долгов по взносам учредителей, в ситуации несовпадения даты реализации товаров (работ, услуг) с датой расчетов);
• процедура признания и оценки ДЗ (признание по первоначальной стоимости с учетом непосредственно связанных с ДЗ затрат, учет курсовых разниц по выраженной в иностранной валюте ДЗ);
• организация аналитического учета ДЗ (в разрезе дебиторов, договоров и т. д.);
• порядок признания ДЗ сомнительной и алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам;
• иные организационно-учетные аспекты (порядок списания ДЗ, организация забалансового учета списанной ДЗ и др.).

Займы для работников — структурная составная часть дебиторки

Выданный организацией заем попадет в состав ДЗ только в одном случае — если он является беспроцентным, поскольку такого вида заем не приносит компании в будущем экономическую выгоду.

В отношении беспроцентных займов, выданных своим работникам, в УП для целей бухучета необходимо предусмотреть следующие важные учетные аспекты:

• оформительские тонкости — привести перечень документов, необходимых для оформления данной операции в бухучете (заявление работника с резолюцией руководителя, договор и т. д.);
• применяемые счета бухучета — выданные работникам займы учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»);
• период отражения операции выдачи займа — в день его выдачи;
• классификация займа по срочности его погашения — если на отчетную дату период погашения займа составляет менее 12 месяцев, ДЗ по выданному беспроцентному займу относится в разряд краткосрочных, в противном случае ДЗ по займу классифицируется как долгосрочная;
• иные важные нюансы — к примеру, применение счетов бухучета при удержании НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Списанная дебиторская задолженность: что предусмотреть в учетной политике?

Списанная ДЗ — учетный элемент, также требующий особых раскрытий в УП. В частности, в УП необходимо:

• раскрыть условия признания ДЗ нереальной к взысканию (истечение срока исковой давности и иные предусмотренные законодательством причины);
• расписать процедуру списания ДЗ (проведение инвентаризации, оформление приказа и т. д.);
• уточнить особенности списания ДЗ за счет созданного резерва;
• указать схему забалансового учета списанной ДЗ.

Дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам: обязательный элемент учетной политики

Резерв по сомнительным долгам (РСД) является для большинства компаний обязательным элементом бухгалтерской УП.

При этом разработчики УП по-разному подходят к этому процессу: часть компаний разрабатывает в составе УП детальную инструкцию (методику) формирования резерва, другая часть ограничивается несколькими дежурными фразами в совокупности со ссылками на нормативные документы.

И те и другие выполняют требование законодательства, не нарушая его, хотя подходят к процессу его описания в УП по-разному. Такая ситуация возможна в том случае, когда какой-либо объект учета обязателен, но при этом конкретный порядок его формирования детально не прописан в нормативных документах.

Однако в отношении резерва по сомнительным долгам народная мудрость «краткость — сестра таланта» не работает. Чем детальнее будет прописана методика создания РСД в УП, тем меньше ошибок будет совершено в учете и тем достовернее информация о величине резерва будет отражена в отчетности.

При разработке методики формирования и использования резерва по сомнительным долгам необходимо учесть следующее:

• резерв создается по каждому сомнительному долгу;
• критерии отнесения ДЗ или ее части к сомнительной, порядок формирования и списания РСД закрепляются в УП;
• при определении величины РСД необходимо учитывать факторы, способные повлиять на изменение ДЗ (если компания располагает данными о вероятности погашения ДЗ и ее части в будущем, РСД формируется только на часть ДЗ, получение которой сомнительно);
• сроки создания РСД и периодичность его корректировки законодательством не предусмотрены, поэтому эти параметры устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в УП;
• в балансе РСД отдельно не показывается — на его сумму уменьшается ДЗ (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
• надо предусмотреть в УП факт появления в бухучете постоянной налогооблагаемой разницы и признания постоянного налогового обязательства, если компания не создает РСД в налоговом учете (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

В заключении хочется еще раз отметить, что раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской задолженности, по объему и содержанию в разных сельхозорганизациях может отличаться. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих в хозяйствах видов дебиторской задолженности.