В последнее время многие организации принимают разумное решение работать с самозанятыми. В городах эта работа уже активно ведется, многие сельхозорганизации понимают выгоду такой работы. Но для оптимизации налогов хочется, чтобы таких организаций становилось бы все больше, ведь порой в городе находим организации, которые почти полностью в целях экономии на налогах переводят работников в разряд самозанятых. Давайте разберемся, в чем суть вопроса, какие возникают трудности и почему работать так намного выгоднее.

Итак, с июля 2020 г. введен специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", установленный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ, могут применять жители почти всех регионов Российской Федерации. И часто организации даже выгодно предложить физическому лицу, с которым ранее она намеревалась заключить договор гражданско-правового характера на выполнение каких-либо работ или услуг, зарегистрироваться в качестве самозанятого.

Почему? Организации, работающей с самозанятыми гражданами, не нужно начислять на их вознаграждение страховые взносы в ПФР и ФОМС, что позволяет сэкономить. Кроме того, не нужно удерживать НДФЛ с начисленного вознаграждения, формировать и представлять отчетность по данному налогу. Есть прямая выгода и для исполнителя (подрядчика): из его вознаграждения не удерживается НДФЛ по ставке 13 %, самозанятый позже заплатит лишь 6 %. Так, при стоимости работы (цене услуги) в 100 тыс. руб. "чистыми" исполнитель получит не 87 тыс. руб., а 94 тыс. руб.

Между тем ряд требований Закона № 422-ФЗ по документальному оформлению сделок с плательщиками НПД могут вызвать трудности у организаций-заказчиков.

Напомним, что плательщик НПД обязан после получения оплаты от заказчика сформировать денежный чек в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ, и отправить его заказчику (в электронном виде или на бумажном носителе) в установленный срок (не позже 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены расчеты).

Заказчик, в свою очередь, не имеет права признать затратами сумму выплаченного самозанятому вознаграждения (стоимость принятых работ или оказанных услуг) без наличия такого чека. Это касается как организаций, применяющих общую систему налогообложения, т.е. плательщиков налога на прибыль (п. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), так и работающих на УСН и ЕСХН (п. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Из сказанного можно сделать вывод, что Закон № 422-ФЗ, регулирующий порядок исчисления и уплаты налога для одной конкретной категории налогоплательщиков (физических лиц - плательщиков НПД), внес изменения и в порядок исчисления налогов (налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением ЕСХН, УСН) для других категорий налогоплательщиков (юридических лиц). При этом соответствующие изменения в гл. 25 и 26.26.1, 26.2 НК РФ внесены не были.

Чем руководствоваться в этом случае заказчику, заключившему договор с самозанятым, в некоторых ситуациях непонятно. Например, следующая ситуация.

Предположим, что организация 10 декабря 2020 г. заключила договор с плательщиком НПД, согласно которому тот должен выполнить ремонт принадлежащего организации оборудования. Стоимость работ составляет 150 тыс. руб., она должна быть оплачена не позже пяти дней после подписания акта приема-передачи результата выполненных работ. Ремонт завершен и документально оформлен 23 декабря 2020 г., деньги перечислены 29 декабря 2020 г. Чек был отправлен плательщиком НПД и получен организацией-заказчиком 14 января 2021 г.

Вправе ли организация-заказчик признать понесенные затраты в качестве расходов, уменьшающих сумму налога (на прибыль или уплачиваемого в связи с применением ЕСХН) 2020 г.?

Если организация применяет ЕСХН, то для признания стоимости выполненного ремонта расходами 2020 г. должны быть одновременно выполнены два условия.

Первое: данные затраты включены в перечень расходов, установленных ст. 346.5 НК РФ.

Второе: затраты должны быть оплачены в порядке, определенном гл. 26.1 НК РФ.

Обратимся к вышеуказанным статьям. Согласно ст. 346.5 НК РФ произведенные в текущем (2020 г.) расходы на ремонт основных средств (в том числе и арендованных), что подтверждается актом от 23 декабря 2020 г., признаются расходами, уменьшающими сумму полученных в текущем году доходов. Датой оплаты услуг третьих лиц (в рассматриваемой ситуации ремонта, выполненного самозанятым лицом) признается день списания денежных средств с расчетного счета организации, т.е. 29 декабря 2020 г.

Таким образом, исходя из требований гл. 26.1 НК РФ произведенные и оплаченные в 2020 г. затраты на ремонт основных средств должны быть признаны расходом этого же налогового периода. Указанная глава никаких особенностей по признанию затрат расходами в случае заключения договора с плательщиком НПД не устанавливает. Ничего не говорится и об обязательном наличии чека, полученного от плательщика НПД.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то для признания понесенных затрат расходами в 2020 г. достаточно оформленного в этом налоговом периоде первичного документа - акта приема-передачи результата работ. Ведь согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (Письмо Минфина России от 06.10.2020 № 03-03-06/1/87273).

Точно так же гл. 25 НК РФ не устанавливает особенностей для определения даты признания затрат расходами при заключении договоров с самозанятыми. Об обязательном наличии чека, полученного от плательщика НПД, нигде не упоминается.

Кстати, на необходимость учитывать у заказчика не только чек самозанятого, но и другие документы (акт, договор и пр.), указывала ФНС России в Письме от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@. По мнению ФНС РФ, акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для налогового учета расходов покупателя.

Заметим, что рассматриваемая в данном Письме ситуация прямо обратная: чек, полученный от самозанятого при получении им предоплаты (и начислении дохода) еще не дает права заказчику отнести эту сумму на расходы. Необходим акт, подтверждающий, что предварительно оплаченная работа выполнена.

Возникшее противоречие между Законом № 422-ФЗ и Налоговым кодексом РФ пока не урегулировано. Арбитражная практика по этому вопросу на момент подготовки материала отсутствует. На наш взгляд, в этой ситуации можно поступить точно так же, как и при получении первичных документов (либо счетов-фактур) после завершения отчетного (налогового) периода, но до срока представления налоговой отчетности.

По мнению контролирующих органов, если первичный документ (или счет-фактура) датирован следующим отчетным (налоговым) периодом, но относится к тому, за который еще не истек срок сдачи соответствующей налоговой декларации, то организация имеет право отнести указанную там сумму на расходы (принять к вычету) в составляемой декларации (Письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 16.04.2019 № 03-07-09/27004, от 02.08.2019 № 03-07-11/58375, от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033, ФНС России от 02.07.2015 № ГД-4-3/11546@ и др.).

Аналогично если чек от самозанятого получен до истечения срока представления налоговой декларации за 2020 г., то организация вправе отнести указанную там сумму на расходы в составляемой декларации согласно акту. Если чек получен позже, то, на наш взгляд, целесообразно подождать следующего периода. Суммы, выплачиваемые самозанятым, обычно невелики и не должны существенно повлиять на сумму налога по итогам года.