Иногда в работе сельхозорганизации возникают ситуации, при которых расчетный счет налогоплательщика (организации или ИП) блокируют. Вот так: надо провести платежи, а счет заблокирован налоговыми органами. Их действия в таких ситуациях регламентированы положениями ст. 76 НК РФ. Директор сразу может задать вопросы: почему так произошло? Давайте рассмотрим применение соответствующих норм НК РФ на практике и поясним в данной статье.

Право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (организации и ИП) в банке и переводы электронных денежных средств (ЭДС) предоставлено только налоговым органам (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 76 НК РФ). ФСС и ПФ РФ приостанавливать расходные операции по счетам в банках организаций и ИП не вправе.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему (полностью либо в пределах суммы, указанной в соответствующем решении налогового органа). В свою очередь, приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка таких средств (в пределах суммы, указанной в решении налогового органа) (п. 1, 2 ст. 76 НК РФ).

В зависимости от обстоятельств приостановление налоговыми органами операций по счету может определяться как мера:

- обеспечительного характера - в отношении исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также решений, вынесенных по результатам налоговой проверки (п. 1 ст. 76 НК РФ);

- организационного характера - в отношении исполнения иных обязанностей, установленных НК РФ (п. 3, 3.2 ст. 76 НК РФ).

То есть налоговики могут заблокировать счета в банках в определенных случаях:

- налогоплательщик более чем на 10 (с 1 июля 2021 года - 20) дней задержал сдачу декларации по итогам налогового периода, расчета по страховым взносам или 6-НДФЛ;

- у налогоплательщика имеется не погашенная в добровольном порядке задолженность по налогам, взносам, пеням и штрафам;

- налогоплательщик не отправил в инспекцию квитанции о приеме по ТКС документов.

Распространяется такое приостановление (п. 11, 13 ст. 76):

- на организации и ИП - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов;

- на организации и ИП, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации в соответствии с ч. II НК РФ.

Обратите внимание! До 1 июля 2021 года операции по счету приостанавливались за опоздание с подачей налоговой отчетности или РСВ более чем на 10 дней (пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Начиная с этой даты, период, после которого налоговики будут блокировать счета налогоплательщиков, увеличился до 20 рабочих дней. Коррективы в указанные нормы внесены Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ.

Кроме того, с обозначенной даты инспекции вправе (но не обязаны!) уведомлять налогоплательщиков о несданной отчетности и принятом решении о приостановлении банковских операций не позднее 14 рабочих дней со дня принятия такого решения (п. 3.3 ст. 76 НК РФ).

Основание для приостановления операций

Основанием для приостановления операций по счетам является решение, принятое руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (п. 2, 2.1, 3, 3.2 ст. 76 НК РФ). Форма такого решения утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@.

Решение направляется в банк в электронной форме (в порядке, установленном Положением Банка России от 06.11.2014 № 440-П) и подлежит исполнению банком в безусловном порядке (п. 4, 6 ст. 76 НК РФ).

Если решение о приостановлении операций по счетам принимается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, то расходные операции прекращаются в пределах этой суммы.

Если приостанавливаются операции по валютному счету (ЭДС в иностранной валюте), операции прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении налогового органа. При этом расчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановления операций по валютному счету (переводов ЭДС).

В случае нарушения срока представления налоговых отчетов приостановление операций по счетам распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.

К сведению. При исполнении решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам ИП банки должны учитывать введенные федеральными законами, в том числе Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", ограничения по списанию денежных средств со счетов предпринимателей-должников и требования о невозможности обращения взыскания. То есть банки должны учитывать разграничение самостоятельных предметов регулирования НК РФ и законодательства РФ об исполнительном производстве, гражданского процессуального законодательства РФ (см. Письма Минфина России от 06.12.2019 № 03-02-07/1/94852, от 12.11.2019 № 03-02-07/1/87164).

Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, должна быть передана налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения (п. 4 ст. 76 НК РФ). Например, копия решения может быть передана налогоплательщику по каналам ТКС либо направлена по почте заказным письмом (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, действия или бездействие его должностных лиц налогоплательщики могут обжаловать в порядке, установленном гл. 19 НК РФ.

Действия банка

В течение 3 рабочих дней после получения решения о приостановлении операций по счету банк в электронной форме должен сообщить налоговому органу сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке (ЭДС), операции по которым приостановлены (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 76 НК РФ). В противном случае банк может быть привлечен к ответственности (ст. 134, 135.1 НК РФ).

Приостановление расходных операций действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении до получения банком решения налогового органа об отмене такого приостановления (см. Определение ВС РФ от 03.12.2019 № 309-ЭС19-21703). При этом дата и время получения банком решения определяются в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ по согласованию с ФНС (п. 7 ст. 76 НК РФ).

И как сказано в п. 10 ст. 76 НК РФ, банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке и переводов его ЭДС по решению налогового органа.

Решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его ЭДС, принятые в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, отменяются решением этого налогового органа (по форме, утвержденной Приказом ФНС России № ЕД-7-8/583@) в следующем порядке (п. 3.1, 8 ст. 76 НК РФ):

1. При принятии решения по причине непредставления налогового отчета (пп. 1 п. 3 той же статьи) - не позднее 1 дня, следующего за днем представления налоговой декларации. А при принятии решения из-за невыполнения обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации документов в электронной форме по каналам ТКС (пп. 1.1 п. 3) - не позднее 1 дня, следующего за днем исполнения этой обязанности.

2. При принятии решения на основании пп. 2 п. 3 той же статьи - не позднее 1 дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

- днем передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

- днем представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при направлении требования о представлении документов (пояснений);

- днем явки представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

3. При принятии решения в случае неисполнения налогоплательщиком требования налогового органа о погашении налоговой задолженности (п. 2 ст. 76) - не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

Решение об отмене направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76).

Последствия приостановления операций по счетам

Последствиями принятия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика являются:

1. Прекращение банком всех расходных операций по этому счету (за исключением платежей, которые прямо предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ).

2. Запрет (п. 12 ст. 76):

- на открытие новых счетов налогоплательщика с проведением по ним соответствующих операций, вкладов и депозитов. Однако указанный запрет не освобождает уполномоченные банки от обязанности заключать с исполнителем государственного оборонного заказа договоры о банковском сопровождении и открывать отдельные счета для осуществления расчетов по государственным контрактам в сфере государственного оборонного заказа (см. Определение ВС РФ от 04.12.2018 № 303-ЭС18-20047, Письмо Минфина России от 29.04.2020 № 03-02-07/1/35022);

- на предоставление права использования новых корпоративных электронных средств платежа для переводов ЭДС.

Очевидно, в период приостановления налогоплательщику не удастся закрыть тот счет, по которому приостановлены расходные операции.