Как вы знаете, каждая организация должна утвердить Приказ по учетной политике до начала следующего года, обычно Приказ датируется последним днем предыдущего года. Очень часто бухгалтеры игнорируют важность данного документа. Я не буду говорить о штрафах за его отсутствие, но для меня – это такой показатель оценки вашего учета. И когда мне приносят Приказ, в котором перечеркнут год и написан сверху следующий (а потом перечеркнут следующий и еще раз написан год после «следующего»), мне это очень не нравится. Точно вам могу сказать, что при оформлении Приказа на 2022 год зачеркнуть 2021 и просто написать 2022 не получится. Изменений действительно много и они существенны и не учитывать их просто нельзя.

Мы разработали типовой Приказ по учетной политике на 2022 год для типового сельхозпредприятия и если вы будете самостоятельно его прорабатывать (что я вам очень советую делать), то нужно обратить внимание на многие нюансы. Я не буду в данной статье рассказывать про все 120 страниц типового Приказа, выпишу лишь некоторые нюансы, связанные с нововведениями (в частности с учетом основных средств и учета аренды (выборочно и кратко – это далеко не все нюансы даже по этим двум аспектам).

Приложение № 1

К Приказу от 30.12.2021 №____

Методический раздел учетной политики

Основные средства

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Основание: п. 4 ФСБУ 6/2020.

Активы, удовлетворяющие условиям для признания их в качестве объектов основных средств, относятся к объектам основных средств, если их стоимость превышает 100 000 рублей. Затраты на приобретение активов, удовлетворяющих условиям для признания их в качестве объектов основных средств, но стоимостью меньше 100 000 рублей, признаются расходами периода, в котором они понесены.

В целях контроля за использованием активов, удовлетворяющих условиям для признания их в качестве объектов основных средств со стоимостью до 100 000 рублей, учитывать их на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в количественном выражении. С целью обеспечения сохранности объектов основных средств, распорядительным документом руководителя назначаются ответственные лица по месту нахождения объектов основных средств.

Либо

Активы, удовлетворяющие условиям для признания их в качестве объектов основных средств, относятся к объектам основных средств независимо от стоимости актива.

Основание: п. 5 ФСБУ 6/2020.

Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

Ожидаемый период эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Основание: п. 8, 9 ФСБУ 6/2020.

Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам и группам. Группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. В бухгалтерском учете выделяются следующие группы основных средств:

- земельные участки;

- здания, строения, помещения;

- производственное оборудование;

- транспортные средства;

- компьютерная и прочая офисная техника;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- инвестиционная недвижимость.

Основание: п. 11 ФСБУ 6/2020.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Основание: п. 12 ФСБУ 6/2020.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Переоценка объектов основных средств не проводится.

Основание: п. 13 ФСБУ 6/2020.

Либо

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости. Стоимость основного средства регулярно переоценивается, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н. Регулярной переоценке подлежат:

- земельные участки;

- здания, строения, помещения;

- инвестиционная недвижимость.

Основание: п. 13 ФСБУ 6/2020.

Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится ежегодно на конец отчетного года. Переоценка основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.

Либо

При переоценке основных средств применяется способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Основание: пп. 15-17 ФСБУ 6/2020.

Все результаты переоценки основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости, подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пп. 18-20 ФСБУ 6/2020. При этом накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка

(Либо по мере начисления амортизации по объекту основных средств).

Основание: пп. 18-20 ФСБУ 6/2020.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта.

Основание: п. 21 ФСБУ 6/2020.

Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом (Либо способом уменьшаемого остатка, способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Основание: п. 35, 36 ФСБУ 6/2020.

Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Основание: п. 30 ФСБУ 6/2020.

Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете

(Либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете).

Начисление амортизации объекта основных средств прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета

(Либо с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета).

Основание: п. 33 ФСБУ 6/2020…

Организация на конец каждого отчетного периода проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н.

Основание: п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 9 IAS 36.

Либо (для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)

Организация не проверяет основные средства на предмет их обесценения.

Основание: п. 3 ФСБУ 6/2020.

Аренда

Объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:

а) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

б) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);

в) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

г) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Основание: п. 5 ФСБУ 25/2018.

Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей.

Срок аренды пересматривается в случае наступления событий, изменяющих допущения, которые использовались при первоначальном определении срока аренды (при предыдущем пересмотре срока аренды). Связанные с таким пересмотром корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.

Основание: п. 9 ФСБУ 25/2018….

Учет при передаче имущества в аренду

Объекты учета аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды с учетом требования приоритета содержания перед формой.

Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. Соблюдением указанного условия является любое из следующих обстоятельств:

а) срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

б) предметом аренды являются имеющие неограниченный срок использования объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются;

в) на дату предоставления предмета аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости предмета аренды;

г) иное обстоятельство, свидетельствующее о том, что экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.

Основание: пп. 24-26 ФСБУ 25/2018.

Либо (для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)

Объекты учета аренды классифицируются в качестве объектов учета операционной аренды.

Основание: п. 24, 28 ФСБУ 25/2018.

При неоперационной (финансовой) аренде признается инвестиция в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды в размере ее чистой стоимости. Далее чистая стоимость инвестиции в аренду увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически полученных арендных платежей.

Основание: п. 32, 36 ФСБУ 25/2018.

При операционной аренде прежний порядок учета актива не изменяется в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений.

Основание: п. 41 ФСБУ 25/2018.

Доходы по операционной аренде признаются равномерно в течение срока действия договора аренды

(Либо на основе другого систематического подхода, раскрыть подход).

Основание: п. 42 ФСБУ 25/2018.

Организация не применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2021 г.

Основание: п. 51 ФСБУ 25/2018.

Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 25/2018 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Основание: п. 49 ФСБУ 25/2018.

Либо

В связи с началом применения ФСБУ 25/2018 организация по каждому договору аренды, в котором она является арендатором, вместо ретроспективного пересчета единовременно признает на конец 2020 г. право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

Ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за 2020 г. не пересчитываются.

При этом стоимость права пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а стоимость обязательства по аренде - приведенной стоимости остающихся неуплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой организация привлекала или могла бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.

Основание: п. 50 ФСБУ 25/2018.

Либо (для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)

Организация применяет ФСБУ 25/2018 перспективно (только в отношении в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года).

Основание: п. 52 ФСБУ 25/2018.

…….