2021 ГОД – НОВЫЙ УЧЕТ ЗАПАСОВ: ПЕРЕХОД НА ФСБУ 5/2019 С ПБУ 5/01
- Информация о материале
- Бухгалтерская практика
Федеральный стандарт 5/2019 утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н и вступил в силу с 1 января 2021 г. Так как большинство наших читателей – субъекты малого и среднего предпринимательства, то применять ФСБУ 5/2019 вы обязаны были, начиная с 2021 года, в отношении всех МПЗ за исключением запасов, предназначенных для управленческих нужд. Перечень таких запасов закрепляем в учетной политике, например, канцелярские и офисные принадлежности. Их сразу же списываем на затраты. И не забываем такое решение раскрыть в бухгалтерской отчетности. В связи с многочисленными вопросами по данной теме к концу года – мы решили кратко пробежаться по некоторым существенным моментам, собрать такое резюме по статьям, напечатанным в течение 2021 года в нашем журнале.
Итак, ваша организация попадает под новый стандарт по запасам, встает вопрос: как правильно и безболезненно перейти на его применение? Вариантов здесь два (п. 47 ФСБУ 5/2019, п. 14,15 ПБУ 1/2008):
1) применять новые правила перспективно — только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета;
2) ретроспективно - как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Не забываем раскрывать выбранный порядок в первой бухотчетности, составленной с применением стандарта, т.е. в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 г. (п. 47ФСБУ 5/2019).
Первый вариант (перспективный), он более простой, думаю, им воспользовались большинство организаций. В таком случае:
- применялись новые правила учета только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта, т.е. в отношении запасов, приобретаемых с 1 января 2021 г.;
- при составлении бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за предыдущие периоды не пересчитываются.
Международные стандарты бухгалтерского учета построены на резервах. Нас уже обязали создавать резервы по сомнительным долгам, резервы на отпуск, теперь видимо дело дошло и до запасов.
Ранее в ПБУ 5/01 предусматривалось, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Новое же Положение по учету запасов предусматривает изменение стоимости запасов (п. 28 стандарта), в частности, запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
- фактическая себестоимость запасов;
- чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с п. 29 ФСБУ 5/2019.
В результате перед составлением годового отчета за 2021 г. вам уже будет необходимо создавать резервы под обесценивание запасов.
Для организаций, которые уже создают резерв под обесценивание запасов (14 счет) новшеством для них становится с нового года - порядок восстановления такого резерва. Теперь величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019), т.е. на счете 90 «Продажи», а не прочие доходы (91 счет) как было прежде. Все движение по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» с 1 января 2021 подлежит отражению на счете 90 «Продажи» хотя на сегодняшний день такая корреспонденция счетов противоречит Инструкции по применению плана счетов № 94н, будем надеяться, что в нее внесут изменения до конца следующего года.
Новый стандарт перевернул многими годами сложившиеся устои по бухгалтерскому учету запасов. И возможно он еще более отдалил налоговый учет от бухгалтерского, при этом сблизил наш отечественный учет с международным.
Многие вещи все еще не понятны, противоречивы, официальные разъяснения до сих пор не на все даны, все строится на консультациях различных экспертов. В бухгалтерской программе 1С: перестроено уже многое и мы об этом писали не раз.
Самое главное - определитесь с построением учета запасов исходя из принципа рациональности и существенности, выберете наиболее подходящие для вас варианты и закрепите все это учетной политикой.
В таблицу мы свели все основные отличия правил учета по новому стандарту в сравнении со старым.
|
Сравнительная таблица ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01 |
||
|
Критерий |
ФСБУ 5/2019 |
ПБУ 5/01 |
|
Определение запасов |
Впервые дано определение запасов для целей бухгалтерского учета: "Запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев". |
Ранее общее определение запасов не формулировалось. |
|
Учет запасов для управленческих нужд |
Организация может принять решение о не применении стандарта в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые в соответствии со стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов признаются расходами того периода, в котором были понесены. |
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, учитывались в общем порядке. |
|
Перечень запасов |
Значительно расширился перечень запасов, действие стандарта распространено в т.ч. на незавершенное производство. |
Ранее на НЗП действие стандарта не |
|
Условия признания запасов |
Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания запасов в бухгалтерском учете: а)затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);б) определена сумма затрат, понесенных в связи приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина. |
Ранее - условия не формулировались. |
|
Возможность изменения единицы учета запасов |
Определена возможность изменения единицы учета запаса после принятия запасов к бухгалтерскому учету |
Ранее такие изменения не |
|
Общий подход к определению запасов |
Установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов: Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг. |
Ранее общий подход не формулировался |
|
Учет скидок |
Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, премий, и |
Ранее включение скидок в фактическую себестоимость запасов не описывалось. |
|
Порядок определения себестоимости запасов |
Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов приобретенных на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или |
В ПБУ 5/01 фактическая себестоимость таких запасов равнялась сумме, фактически уплаченной поставщику по договору. |
|
Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты не денежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее - стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". |
Согласно ПБУ 5/01 "Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов". |
|
|
Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов полученных безвозмездно. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость этих запасов. |
Ранее - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. |
|
|
Изменен порядок определения фактической себестоимости запасов остающихся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла, либо сумма балансовой стоимости списываемых |
Ранее - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. |
|
|
В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются расходы на их хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов |
Ранее подобные расходы включались в себестоимость. |
|
|
В себестоимость запасов включается: величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке. |
Ранее подобные расходы не учитывались при формировании фактической себестоимости. |
|
|
В себестоимость запасов включаются связанные с запасами проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива. |
Раньше проценты включались в прочие расходы. |
|
|
Установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства. |
Ранее - такие правила устанавливались разными актами. |
|
|
В фактическую себестоимость НЗП (и соответственно готовой продукции) не включается сверхнормативный расход сырья, |
Ранее такие расходы подлежали включению в фактическую себестоимость НЗП. |
|
|
Оценка НЗП |
Не предусмотрена оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. |
Ранее такая оценка допускалась. |
|
Оценка запасов |
Запасы необходимо будет оценивать как при признании в бухгалтерском учете (п.9 Раздела II) так и на отчетную дату (п.28 Раздела III). На отчетную дату запасы необходимо оценивать по |
Ранее - в установленных случаях по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости |
|
Порядок восстановления резерва под обесценение запасов |
Изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов: величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов. |
Ранее - восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом. |
|
Выбытие запасов |
Запасы подлежат списанию при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов. |
По ПБУ 5/01 запасы списывались только при выбытии. |
|
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности |
В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в |
Ранее информация о сверке не раскрывалась. |
