В статье представлен строгий и профессиональный, сжатый и емкий анализ отражения операций по уступке права требования (цессии) и погашению долга в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ) для всех сторон сделки.

Учет у цедента (первоначального кредитора)

Бухгалтерский учет
При уступке права требования списывается дебиторская задолженность должника (счета 62 или 76) и отражается поступление от нового кредитора (цессионария) по счету 51. Финансовый результат определяется как разница между полученной суммой и номинальной стоимостью задолженности. Отражение производится на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Типовые проводки:

Дт 76 — Кт 91.1: отражен доход от передачи права требования;

Дт 91.2 — Кт 62/76: списана дебиторская задолженность;

Дт 51 — Кт 76: поступила оплата от цессионария.

Налоговый учет

На ОСНО: доходы равны полученной сумме, расходы — номинальной стоимости долга (ст. 249, 268 НК РФ). Убыток возможен только в пределах ограничений ст. 279 НК РФ.

На УСН, ЕСХН: учитываются только фактические поступления от цессионария (ст. 346.15 НК РФ). Убыток от списания задолженности не признаётся (ст. 346.16, ст. 346.5 НК РФ).

НДС

Уступка требований по займам/кредитам не облагается НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если уступка связана с обязательствами по реализации товаров/работ/услуг — облагается НДС на разницу между ценой уступки и номиналом (ст. 155 НК РФ).

При УСН НДС не начисляется, если не превышены лимиты.

Учет у цессионария (нового кредитора)

Бухгалтерский учет
Приобретённое право требования учитывается как финансовое вложение (счет 58). При погашении задолженности должником признаётся доход в сумме поступивших средств, а стоимость приобретённого требования списывается в расходы.

Типовые проводки:

Дт 58 — Кт 60/76: отражено приобретение права требования;

Дт 19 — Кт 60/76: учтён входной НДС (если выставлен цедентом);

Дт 68.2 — Кт 19: принят НДС к вычету (при ОСНО);

Дт 51 — Кт 76: получены средства от должника;

Дт 91.2 — Кт 58: списана стоимость приобретенного требования;

Дт 76 — Кт 91.1: признан доход от погашения.

Налоговый учет

На ОСНО: расходы — стоимость приобретения права требования, доходы — суммы поступлений (ст. 279 НК РФ).

На УСН, ЕСХН: расходы не признаются, все поступления учитываются в доходах (ст. 346.15 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ).

НДС

Приобретение права требования не облагается НДС.

Поступления от должника:

- по займам/кредитам — без НДС;

- по обязательствам из реализации товаров/работ/услуг — НДС с превышения дохода над стоимостью приобретения (ст. 155 НК РФ).

Учет у должника

Бухгалтерский учет
При уступке права требования обязательство перед цедентом закрывается, возникает новое обязательство перед цессионарием. Погашение долга может быть денежными средствами либо имуществом.

Проводки при оплате деньгами:

Дт 62/66 — Кт 60/76: переход обязательства;

Дт 62/66 — Кт 51: погашение денежными средствами.

Проводки при оплате имуществом:

Дт 91.2 — Кт 01/10/41: списано имущество по остаточной стоимости;

Дт 76 — Кт 91.1: отражен доход от реализации имущества по рыночной цене;

Дт 91.2 — Кт 68.2: начислен НДС (если применимо).

Налоговый учет

На ОСНО:

- при оплате деньгами — последствий нет;

- при оплате имуществом — признаётся реализация (ст. 39, 249, 268 НК РФ). Доход — рыночная стоимость имущества, расходы — остаточная стоимость. При ОС с амортизационной премией до 5 лет — восстановление премии (ст. 259.3 НК РФ).

На УСН, ЕСХН:

- при оплате деньгами — последствий нет;

- при оплате имуществом — доход определяется по рыночной стоимости, расходы зависят от вида имущества (ст. 346.16 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ).

НДС

При денежном погашении НДС не возникает.

При оплате имуществом — облагается НДС по рыночной стоимости (ст. 154 НК РФ), кроме случаев займа/кредита.

При УСН НДС не начисляется, если не превышены лимиты.

Оценка имущества при погашении долга

Передаваемое имущество оценивается по рыночной стоимости на дату передачи (ст. 154, 105.3 НК РФ).

Для обычных активов (товары, материалы) могут использоваться внутренние данные о ценах.

Для сложных объектов (недвижимость, спецтехника, интеллектуальные права) — необходим отчет независимого оценщика.

При сделках с взаимозависимыми лицами налоговые органы могут требовать независимую оценку.