Основное изменение – это введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы по НДФЛ, при которой повышенная ставка применяется уже для доходов, превышающих 2,4 млн руб. Кроме того, изменены условия и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, условия обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам, увеличен НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и с продажи акций. Изменения коснулись и обложения НДФЛ суточных и выплат при увольнении.

Расширена прогрессивная шкала ставок НДФЛ

Поменялся состав и содержание налоговых баз, указанных в п. 2.1, 6 ст. 210 НК РФ. Установлены прогрессивные ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода и налогового статуса физлица. Как и прежде, повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения.

Например, основные виды доходов, такие как выплаты по трудовым договорам (кроме северных надбавок), доходы ИП, матвыгода при покупке ценных бумаг, прибыль КИК, будут облагаться в 2025 году по ставкам:

• 13 % – с доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15 % – с доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. в год;
• 18 % – с доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. в год;
• 20 % – с доходов свыше 20 млн и до 50 млн руб. в год;
• 22 % – с доходов свыше 50 млн руб. в год.

  По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний, имущества и подарков в виде имущества, дивидендам и процентам по вкладам в банках установлены следующие ставки НДФЛ:

• 13 % с – доходов до 2,4 млн. руб. в год;
• 15 % с – доходов свыше 2,4 млн. руб. в год.

  При выплате районного коэффициента и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также доходов в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей НДФЛ в 2025 году считают по ставкам:

• 13 % – с доходов до 5 млн руб. в год;
• 15% – с доходов свыше 5 млн руб. в год.

  Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах с 2025 года

  С 2025 года введен новый вид облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от организации (или ИП), которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

  При этом Закон № 362-ФЗ вернул исключенное Законом № 259-ФЗ правило о том, что освобождается от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по кредитам (займам):

• предоставленным на новое строительство либо приобретение в РФ жилья (дом, квартира, комната или доля в них), земельных участков для ИЖС или тех участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
• предоставленным российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов, перечисленных выше.

  Это правило применяется ко всем кредитам, заключенным до 31.12.2024, при условии, что у налогоплательщика есть право на имущественный вычет по таким объектам.

  Иными словами, от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах до 01.01.2024 и после этой даты освобождаются граждане, которые взяли жилищный кредит до 2025 года и которые имеют право на вычет по нему.

  Отметим, что до принятия Закона № 362-ФЗ налоговая служба выпустила письмо о том, что не нужно пересчитывать в 2024 году НДФЛ с матвыгоды по ипотечным кредитам, если у заемщика есть право на имущественный вычет (см. комментарий к письму от 25.09.2024 № БС-4-11/10885@). Указанное разъяснение утратило актуальность после принятия Закона № 362-ФЗ.

  Также Закон № 259-ФЗ частично освободил с 1 января 2024 года от НДФЛ материальную выгоду по кредитам и займам, полученным в рамках программ господдержки (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (в части разницы между суммой процентов по условиям госпрограммы и процентов по условиям договора).

  Также Закон № 259-ФЗ ввел задним числом новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. В связи с этим Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 указал на необходимость пересчета с 01.01.2024 налога с материальной выгоды при получении займов от работодателей под маленький процент. При перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет (подробнее см. комментарий).

  Определили, как считать необлагаемый порог выплат при увольнении

  Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождены выплаты при увольнении в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

  До 2025 года порядок определения необлагаемой суммы не был закреплен в НК РФ, поэтому в соответствии с рекомендациями Минфина России и ФНС России необлагаемый порог рассчитывался по правилам, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (определялся средний дневной заработок и умножался на количество рабочих дней в календарных месяцах, следующих за месяцем увольнения).

  С 2025 года определено, что не облагаются НДФЛ любые суммы при увольнении, при этом порядок расчета необлагаемого порога закреплен в НК РФ. Освобожден будет трехкратный (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

  Таким образом, для расчета необходимо будет взять фактический заработок работника за 2 года, предшествующих году увольнения, и разделить эту сумму на 730 (731, если в расчетный период попал високосный год). При этом указанная сумма будет также уменьшена на периоды:

• временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
• освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

  Повышен необлагаемый НДФЛ размер суточных, полевого довольствия и вахтовой надбавки

  Необлагаемый НДФЛ размер выплат в виде суточных работникам с разъездным характером работы, надбавки за вахтовый метод работы и полевого довольствия за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ с 2025 года составляет 3 500 руб. Такие изменения внесены п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним: 700 руб.

  Изменились правила сообщения о том, что НДФЛ не удержан

  Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ, то ему нужно уведомить об этом физлицо и налоговую инспекцию. С 2025 года нужно будет сообщать об этом, если НДФЛ не удержан до 31 января. Иными словами, если с выплат, произведенных в 2024 году, НДФЛ будет удержан до 31 января 2025 года, то подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год не нужно.

  Новые правила учета рекламных расходов

  При расчете налога на прибыль с 01.01.2025 нельзя будет учесть расходы на рекламу в интернете, если:

• информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор (порядок подачи закреплен в ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ);
• реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
• реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.

  Инвестиционные налоговые вычеты

  По действующим нормам налог на прибыль (авансовый платеж по налогу), который зачисляется в региональный бюджет, можно уменьшить путем применения инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ). Суть этого вычета состоит в том, что расходы на приобретение и модернизацию ОС, на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, пожертвования, перечисленные НКО, государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также иные расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, в определенных пределах уменьшают налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ.

  С 2025 года, согласно новой ст. 286.2 НК РФ, вводится также федеральный инвестиционный вычет (далее – ФИВН). Этот вычет позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

  В ФИВИН войдут затраты, составляющие первоначальную стоимость ОС и нематериальных активов (НМА), а также величину изменения первоначальной стоимости ОС и (или) НМА в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат.

  Также введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль для участников инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется в отношении расходов в виде денежных средств, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество, при выполнении следующих условий:

• деятельность инвестиционного товарищества направлена на осуществление венчурных и (или) прямых инвестиций в организации, имеющие статус малой технологической компании;
• информация о таком инвестиционном товариществе включена в региональный реестр.

  Продление специального порядка учета курсовых разниц

  Положительные и отрицательные курсовые разницы, которые возникли по валютной задолженности, учитываются в доходах или расходах только на дату погашения этой задолженности (включая частичное погашение). Соответственно, курсовые разницы, образующиеся по валютным требованиям и обязательствам, которые не были исполнены на последнее число текущего месяца, в доходах (расходах) этого месяца не учитываются. Такие правила действовали в 2023–2024 годах. Этот порядок продлевается до 2027 года (см. комментарий).

  Новое в уплате страховых взносов в 2025 году

  Малый бизнес будет платить больше взносов, если его деятельность не относится к обрабатывающему производству. Продлен период использования пониженных тарифов для отдельных категорий плательщиков. Для ИП изменены сроки уплаты фиксированных платежей по взносам.

  Новый предельный размер базы по страховым взносам

  Постановлением от 31.10.2024 № 1457 Правительство России утвердило предельный размер базы по взносам на 2025 год. Он составит 2 759 000 руб.

  Общий тариф страховых взносов составляет (п. 3 ст. 425 НК РФ):

• с выплат, не превышающих предельный размер базы, – 30 %;
• с выплат свыше предельного размера базы – 15,1 %.

  Малый бизнес будет применять пониженный тариф от 1,5 МРОТ

  Организации и ИП, которые включены в Реестр малого и среднего предпринимательства (субъекты МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу (15 % вместо 30 %) с суммы ежемесячной выплаты, превышающей определенный предел.

  С 01.01.2025 пониженный тариф взносов будет применяться к той части выплат (ежемесячной), которая превышает МРОТ, увеличенный в 1,5 раза (полуторакратный) МРОТ.