Для сельхозорганизаций не установлена обязанность проводить проверку состояния расчетов с бюджетом (и получать документальное подтверждение ее проведения), но в то же время часто приходится это делать и по причине оценки состояния платежей (прошли или нет) и по причине подтверждения получения субсидий и грантов (когда должна отсутствовать задолженность по налогам). Поэтому это нужно делать регулярно, чтобы избежать в дальнейшем споров, связанных, например, с взысканием с налогоплательщика налоговой задолженности или вопросов по субсидиям.

 В данный момент действуют Временный порядок проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, направленный Письмом ФНС России от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990 (далее - Временный порядок) и Порядок передачи налогоплательщику акта сверки в электронном виде по каналам ТКС, направленный Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@. Прежние правила сверки расчетов (из Письма ФНС России от 16.04.2020 № АБ-4-19/6371@) утратили силу.

Согласно п. 2 Временного порядка сверка расчетов проводится налоговым органом в обязательном порядке по инициативе налогоплательщика, подавшего заявление о предоставлении акта сверки расчетов (далее - заявление), и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах. Инициатором сверки расчетов, как и прежде, в равной степени может быть и налогоплательщик (учреждение), и контролирующий орган.

Если проверку инициирует налоговый орган, то он формирует акт, основываясь на своих сведениях, и направляет его для согласования налогоплательщику (п. 21 - 23 Временного порядка).

Порядок проведения сверки по инициативе налогоплательщика

Если сверка проводится по инициативе налогоплательщика, то именно он должен подать в инспекцию соответствующее заявление.

Максимальный период сверки расчетов составляет 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году сверки расчетов (п. 5 Временного порядка).

В случае отсутствия в заявлении периода, за который сверяются расчеты, сверка расчетов проводится за период с 1 января текущего года по состоянию на дату регистрации заявления (п. 9 Временного порядка). А в случае указания в заявлении даты окончания периода сверки расчетов, более поздней, чем дата представления заявления в налоговый орган, датой окончания этого периода все же считается дата представления заявления в налоговый орган (п. 8 Временного порядка).

Способы подачи заявления

Рекомендуемая форма заявления о предоставлении акта совместной сверки на бумажном носителе направлена Письмом ФНС России от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Это заявление может быть подано налогоплательщиком (п. 3 Временного порядка):

1) лично на приеме в налоговом органе;

2) через МФЦ;

3) почтовым отправлением;

4) в электронной форме:

- по каналам ТКС (заявление должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью);

- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (заявление должно быть подписано усиленной неквалифицированной или квалифицированной электронной подписью).

Полученное бумажное заявление инспекция должна зарегистрировать в течение 1 рабочего дня, следующего за днем поступления заявления (п. 4 Временного порядка).

Если заявление на проведение сверки по налогам можно направить в электронной форме по каналам ТКС по форме, утвержденной в приложении 1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ то нужно учитывать некоторые особенности. Дело в том, что при таком способе подачи запроса (заявления) ответ (то есть акт сверки) налоговики направят тоже по каналам ТКС (п. 1, 2.7 Методических рекомендаций). Акт будет направлен на следующий день после дня его составления (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Между тем такой акт предназначен только для информирования налогоплательщика о состоянии его расчетов. Он не подлежит возврату в инспекцию в целях проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в электронной форме (п. 2.22 Методических рекомендаций). Поэтому в случае несогласия с данными, отраженными в электронном акте, для полноценной сверки и устранения расхождений надо будет снова подать заявление о проведении сверки, но уже на бумажном носителе.

Основания для отказа в приеме заявления

Налоговые органы вправе отказать в проведении сверки расчетов в следующих случаях (п. 6 Временного порядка):

- обращение налогоплательщика не по месту учета;

- отсутствие в заявлении наименования организации (Ф.И.О. предпринимателя), ИНН (КПП организации), подписи ее руководителя (предпринимателя);

- подача заявления представителем налогоплательщика без приложения копии документа, подтверждающего полномочия представителя, в соответствии со ст. 29 НК РФ.

При наличии хотя бы одного из указанных оснований налоговики откажут в приеме заявления. В уведомлении, которое направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления, они должны отразить причины отказа. Форма уведомления приведена в приложении 1 к Временному порядку.

При личном обращении налогоплательщика с заявлением его в случае отказа сразу проинформируют о выявленных причинах отказа и предложат устранить их (п. 7 Временного порядка).

Процедура сверки

Получив заявление, налоговая инспекция должна сформировать акт сверки на основе имеющихся у нее данных о начисленных и уплаченных налогах (пенях, штрафах) (п. 15, 20 Временного порядка):

- в течение 5 рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе;

- в течение 3 рабочих дней с момента получения заявления в электронной форме.

Если в заявлении налогоплательщик не проставит нужный код бюджетной классификации (КБК), то сверка расчетов будет проводиться по всем КБК, по которым у учреждения имеется обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 10 Временного порядка).

В акте сверки отражаются начисленные налоговые платежи (в том числе авансовые) с привязкой к конкретным датам и произведенные налогоплательщиком налоговые платежи с привязкой к конкретному налоговому (отчетному) периоду (см. Письмо ФНС России от 25.12.2018 № ГД-3-19/10036).

Акт сверки инспекция передает налогоплательщику путем вручения, направления по почте заказным письмом или с использованием каналов ТКС (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 15, 20 Временного порядка).

По результатам сравнения данных из акта сверки, направленного налоговым органом, со сведениями, имеющимися у налогоплательщика, возможны два варианта развития событий.

1. Расхождения в сведениях не выявлены. Акт сверки на бумажном носителе подписывается обеими сторонами. Это следует из формы акта, утвержденной Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@. Один экземпляр акта будет находиться у налогоплательщика, другой - в налоговом органе (п. 13 Временного порядка).

2. Выявлены расхождения в сведениях. В этом случае вначале устанавливаются причины расхождений (они отражаются в разд. 2 акта). Они могут быть обусловлены рядом причин, например:

- ошибками или неточностями, допущенными налогоплательщиком при отражении в учете начисления и уплаты налогов (пеней, штрафов). Подобные расхождения устраняются внесением корректировок в учет налогоплательщика;

- ошибками, допущенными при заполнении платежных поручений. Большая часть таких ошибок исправляется путем подачи в инспекцию заявления об уточнении платежа (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ). Если в платежных документах были неправильно указаны счет Федерального казначейства или наименование банка получателя, налог придется уплатить заново (пп. 4 п. 4 ст. 45).

После устранения выявленных расхождений составляется новый акт, который подписывается обеими сторонами (п. 12, 14 Временного порядка). Если расхождения устранить не удалось, в акте сверки делается пометка, что расхождения не устранены. Отсутствие такой оговорки в акте будет означать согласие налогоплательщика с отраженной в акте недоимкой (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25).

Следует учитывать: сверка должна быть завершена не позднее 10 рабочих дней после регистрации заявления. Если после этого налогоплательщик представит разд. 1 акта сверки расчетов с разногласиями, то инспекция должна их рассмотреть и направить ему ответ о результатах в течение 30 календарных дней с даты регистрации возвращенного акта (п. 14 Временного порядка).

Основание для отказа в сверке расчетов

Временным порядком предусмотрено только одно основание для отказа налогоплательщику в проведении сверки расчетов - отсутствие у него обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по всем указанным в запросе КБК за запрашиваемый период (п. 11).

В этом случае налогоплательщику направят уведомление по форме, приведенной в приложении 2 к Временному порядку. Но уверен, что вы с этим не столкнетесь.