Как известно, для каждой сельскохозяйственной организации имеют особое значение земельные ресурсы (без земли трудно представить сельское хозяйство). Но с приобретением земельных участков у юридического лица возникает и обязательство по уплате земельного налога. Как гласит известная пословица – «Любишь кататься, люби и саночки возить», которую можно применить к обязанности платить за всю собственность, имеющуюся у него, и в том числе к праву собственности на земельные участки. Ведь одним из принципов земельного законодательства является принцип платности использования земли. О том, как правильно платить земельный налог и какие есть при этом «подводные камни» - поговорим в данной статье.

Земельный налог установлен гл. 32 НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, и является местным налогом, то есть ставки по земельному налогу определяются муниципальными образованиями. Если ставки не определены актами органов местного самоуправления, то применяются предельные значения ставок, предусмотренные п. 1, 3 ст. 394 НК РФ – 0,3 % для земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилым фондом, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, а также для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и 1,5 % для прочих земель.

Чтобы узнать действующую в Вашем регионе ставку на земли и избежать излишних начислений мы рекомендуем отслеживать изменения на сайте Федеральной Налоговой Службы (www.nalog.ru/rn77/service/tax/).

Кроме того, по решению органов власти могут применяться налоговые льготы для земель сельскохозяйственного назначения. К примеру, в Ирбитском муниципального образования Свердловской области сельхозпроизводители освобождены от уплаты земельного налога. Но, тем не менее, организации необходимо сдать декларацию по земельному налогу на основании ст. 387 и 395 НК РФ.

Срок сдачи декларации определен ст. 398 НК РФ - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Базой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость земельного участка (п. 1 ст. 391 НК РФ). Определение кадастровой стоимости дается в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом следует обратить внимание, что, если местным законодательством не предусмотрено иное, налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи ежеквартально (п. 1, 2 ст. 397 НК РФ).

Очень часто бухгалтеры сельхозорганизаций не отслеживают изменений кадастровой стоимости, и налог начисляется «на автомате», как правило, по итогам предыдущих периодов. Происходит это по незнанию о возможном изменении или даже по причине неосведомленности бухгалтера о приобретении земельной доли. При налоговой проверке в таких случаях возникает риск доначисления налога и соответствующих пени. Чтобы избежать неприятных последствий, рекомендуем в обязательном порядке контролировать количество и уточнять кадастровую стоимость всех земельных участков.

Для этого существуют следующие возможности:

1. Запросить кадастровую справку о кадастровой стоимости объекта недвижимости
   Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 г. № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика.
   Согласно п. 13 ст. 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц.
2. Уточнить стоимость на сайте Росреестра
   Также сведения о кадастровой стоимости земельных участков содержатся на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по адресу: www.rosreestr.ru. Однако, обращаем Ваше внимание, что на сайте отражена лишь актуальная на данный момент стоимость. Для информации о стоимости за прошлый период придется обращаться за справкой.

При изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода налоговая база по земельному налогу определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 391 НК РФ. В общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ). Исключением из общего правила являются изменение кадастровой стоимости вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396, п. 1 ст. 393 НК РФ).

Пример. Организация имеет земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 700 тыс. руб. Согласно закону муниципального образования, на территории которого находится земельный участок, земли сельхозназначения облагаются по ставке 0,3 %. Таким образом, сумма исчисленного налога за 2015 год составит 700 000 * 0,3 % = 2 100.

Авансовый платеж за 1 квартал составит 525 руб., начисление авансового платежа отражается записью: Дт 20,26,91 - Кт 68.7, уплата налога - Дт 68.7 - Кт 51.

Согласно ст. 288 НК РФ налогоплательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.

Обратите внимание!

Если земельный участок принадлежит вам на праве постоянного (бессрочного) пользования, земельный налог необходимо исчислить и уплатить в бюджет.
И напротив, налог не платится организациями в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Арендатор не является плательщиком земельного налога в отношении полученного в аренду земельного участка, а также в отношении участка, на котором расположено арендованное здание или сооружение (п. 2 ст. 388 НК РФ, Письмо МФ РФ от 01.11.2012 г. № 03-05-05-02/113).

В случае если организация арендует земельные участки, находящиеся в собственности у физических лиц, и по собственной инициативе оплачивает за них земельный налог, то эти земельные участки организация не обязана декларировать, как и платежи по ним. Можно спокойно списать уплаченный налог на счета затрат без использования счета расчетов по налогам и оформить в учете записями:

Дт 20,26,91 - Кт 71, Дт 71 Кт 50.

По мнению представителей МФ РФ, в данной ситуации физическое лицо - арендодатель получает экономическую выгоду. Ее величина равна сумме компенсации земельного налога. Ведь арендатор возмещает земельный налог, который арендодатель, в соответствии с законом, обязан уплачивать за свой счет.
Если арендатор (сельхозорганизация) компенсирует арендодателю (физическому лицу) уплаченную им сумму земельного налога, то суммы возмещения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На практике часто бывает ситуация, когда бухгалтер не знает, какие земельные участки приобретены и зарегистрированы. Это возникает в результате того, что в бухгалтерию не поступало сведений о регистрации земли от юристов или иных ответственных за эту работу сотрудников организации. В результате стоимость приобретенных участков «зависает» в бухгалтерском учете на счете 08, а когда приходит на проверку налоговая инспекция и делает запрос в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, то оказывается, что данный участок зарегистрирован предприятием, но бухгалтер его в расчет не принял.

В связи с этим, еще раз рекомендуем бухгалтерам проверять сведения о регистрации земельных участков и стараться своевременно отражать приобретение и регистрацию их в бухгалтерском учете.

Пример. ЗАО «Алуйское» 26.11.2014 г. приобрело земельный участок за 100 000 руб., заплатило государственную пошлину, и через месяц были зарегистрированы права на этот участок в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». В соответствии с учетной политикой сумма госпошлины учитывается в составе внереализационных расходов организации.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

в ноябре 2014 г.:

Дт 60 (76) - Кт 50 (51) - 100 000 руб. - приобретен земельный участок;
Дт 08 - Кт 60 (76) - 100 000 руб. - отражено приобретение земельного участка на основании первичных документов продавца;
Дт 68 - Кт 51 - 15 000 руб. - уплачена государственная пошлина за регистрацию прав на земельный участок;
Дт 91 - Кт 68 - 15 000 руб. - государственная пошлина включена в состав внереализационных расходов;

в декабре 2014 г.:

Дт 01 - Кт 08 - 100 000 руб. - земельный участок принят к учету в составе основных средств на основании документов на регистрацию объекта.

Но иногда налогоплательщики, чтобы снизить налоговое бремя или просто по иным объективным причинам, длительное время не регистрируют права на земельные участки. В этом случае при отсутствии возможности контролирующих органов обязать зарегистрировать такие участки (в силу того что кадастровый учет и государственная регистрация прав на земельные участки носят заявительный характер и действующими нормативными правовыми актами не установлены ни сроки, ни обязанности по осуществлению названных процедур) они могут применить предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности.
Кроме того, проверяющие могут привлекать налогоплательщиков к административной ответственности в соответствии со ст. 19.21, 7.1 КоАП РФ.

Хочется также рассмотреть вопрос о том, что можно законно уменьшить сумму земельного налога, доказав тот факт, что кадастровая стоимость завышена.
В связи с тем, что государственная кадастровая оценка земель проводится массовым методом, неизбежно обнаруживаются несоответствия рыночной стоимости объектов, учитывающей их индивидуальные характеристики, и стоимости, установленной в результате кадастровой оценки и являющейся налоговой базой для исчисления земельного налога. В этом случае собственник земельного участка может привлечь независимого оценщика земли.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в случае, когда они затрагивают права и обязанности заинтересованных лиц (например, владельцев земельных участков).

Еще одним основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

Оспорить кадастровую стоимость можно в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или сразу в суде.
Для оспаривания результатов определения кадастровой стоимости земельного участка необходимо составить исковое заявление, где ответчиком указать кадастровую палату субъекта, в котором находится земельный участок, а комиссию - в качестве третьего лица. В заявлении следует указать причину несогласия с кадастровой стоимостью и (или) с решением комиссии, какие права и интересы нарушает ее спорный размер, а также каким образом определена верная стоимость (ст. 131 ГПК РФ).

К исковому заявлению, поданному в суд общей юрисдикции (п. 8 ч. 1 ст. 26 ГПК РФ), следует приложить в соответствии со ст. 132 ГПК РФ:

• копии искового заявления по количеству ответчиков и третьих лиц;
• кадастровый паспорт и правоустанавливающие документы на земельный участок;
• обоснование доводов о нарушении прав и обязанностей заявителя;
• отчет оценщика с положительным экспертным заключением саморегулируемой организации оценщиков, членом которой он является (в бумажном и электронном виде);
• копию решения комиссии по рассмотрению споров об отказе в пересмотре кадастровой стоимости (при наличии);
• документ, подтверждающий уплату госпошлины в размере 300 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.19 НК РФ);
• иные документы.

Дело должно быть рассмотрено в течение двух месяцев (ст. 154 ГПК РФ).

Если налогоплательщик решил обратиться с заявлением сначала в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, ему также необходимо составить заявление с указанием причин обжалования кадастровой стоимости и приложить те же документы, что указаны выше.