Сельхорганизации часто спрашивают – как быть с НДС по приобретенным ТМЦ за наличный расчет? Подотчетное лицо приобретает товары в розничной сети и к отчетным документам прикладывает чек ККТ, в котором выделена сумма НДС. Вправе ли организация (применяет традиционную систему налогообложения) заявить вычет НДС по такому документу, если счет-фактура отсутствует? Давайте разберемся.

Позиция официальных органов

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых этим налогом операциях, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычетам. Для этого нужно соблюсти условия, перечисленные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В частности, налоговые вычеты производятся на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
  • иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

В таблице ниже показано, о каких конкретно случаях идет речь.

Пункт статьи 171 НК РФ

Налоговые вычеты

3

Суммы НДС, уплаченные в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами

6

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

7

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций

8

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками, налоговыми агентами (указаны в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав

Обозначенными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом (делает вывод Минфин), вычет сумм НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (письма от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 12.01.2018 № 03-07-09/634).

Обратите внимание, что подход чиновников Минфина по данному вопросу не меняется на протяжении ряда лет. Об отсутствии оснований для принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет у организаций (ИП) розничной торговли и общественного питания, а также у организаций (ИП), выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно гражданам, в том числе являющимся работниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без счета-фактуры, сказано в письмах от 03.08.2010 № 03-07-11/335 и от 15.06.2010 № 03-07-11/252. В Письме от 09.03.2010 № 03-07-11/51 соответствующее разъяснение дано для случая приобретения у организации розничной торговли запасных частей и ГСМ: налог может быть принят к вычету только при наличии счета-фактуры; чек ККТ не является основанием для принятия НДС к вычету.

Более того, сумму НДС, отраженную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету покупателем в целях уплаты НДС, организация не вправе учесть и в целях налогообложения прибыли.

Обосновывая свою позицию, Минфин ссылается на ст. 170 НК РФ. Этой нормой установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости покупки в случаях, перечень которых определен п. 2 названной статьи. Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Поэтому оснований для включения данного налога в стоимость покупки при налогообложении прибыли в рассматриваемых случаях не имеется (письма Минфина России от 06.02.2020 № 03-03-06/1/7684, от 03.06.2019 № 03-03-06/1/40265, от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948, от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

Но суды разрешают вычет НДС по чеку ККТ при отсутствии счета-фактуры

Между тем судебная практика (причем на уровне высшей инстанции) демонстрирует иной подход.

Так, еще в 2008 году Президиум ВАС (см. Постановление от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80) подтвердил вычет НДС по кассовому чеку (речь о чеках АЗС на бензин).

Здесь следует помнить, что налоговые органы на местах обязаны руководствоваться в том числе постановлениями ВАС со дня размещения тех в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования), если письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с этими документами. Это следует из Письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Вывод Президиума ВАС согласуется с позицией, изложенной в Определении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О, в силу которой счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Приведем еще несколько примеров.

Номер судебного решения

Выводы судей

Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу № А56-33572/2006

В обоснование налоговых вычетов общество представило кассовые чеки с выделенным НДС, выданные работникам общества при приобретении ГСМ, а также авансовые отчеты, журнал-ордер по счету 19 и книги покупок. Суд пришел к выводу, что для общества кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру и может являться основанием для принятия НДС к вычету

Постановление ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009 (10406-А67-42)

Основанием для вычета НДС являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога

Постановление ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09

Контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на вычет НДС

Постановление ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 по делу № А41-19919/10

Применение вычета в отношении запасных частей, приобретенных в розницу, на основании чеков ККТ с выделенной суммой налога правомерно

Не так давно вывод о наличии права на вычет НДС по чекам ККТ с выделенной суммой налога был подтвержден вновь – см. Постановление АС ЗСО от 17.12.2021 по делу № А70-4528/2021.

По результатам проведенной камеральной проверки декларации по НДС за II квартал 2020 года обществу отказано в возмещении НДС (в сумме 943 руб.). Основание – неправомерный вычет по расходам на приобретение бензина на АЗС за наличный расчет по чекам с выделенной суммой НДС без представления счетов-фактур.

Не согласившись с таким решением, общество обратилось в суд и нашло поддержку у арбитров. Последние, кстати, свой вывод обосновали упомянутыми выше судебными актами – Постановлением Президиума ВАС РФ № 17718/07 и Определением КС РФ № 384-О.

А довод инспекции о том, что позиции высших судебных инстанций, на которые сослались суды, не подлежат применению к рассматриваемому случаю, поскольку относятся к правоотношениям, возникшим до 01.01.2006, был отклонен.

Проанализировав положения ст. 171, 172 НК РФ в редакциях от 18.07.2005 и на дату принятия оспариваемых решений, апелляция исходила из того, что нормы налогового законодательства в данных временных периодах предусматривали налоговые вычеты на основании как счетов-фактур, так и иных документов, в том числе оформляемых с учетом специфики осуществляемой деятельности по розничной реализации ГСМ на автозаправочных станциях. В связи с этим ссылка суда первой инстанции на правовые позиции высших судебных инстанций была признана обоснованной.

При этом суд апелляционной инстанции отметил, что противоположных приведенным выше позициям выводов ни Верховный суд, ни Конституционный суд не делали, иную трактовку норм налогового законодательства не приводили, в силу чего признал необоснованным довод инспекции об изменении положений законодательства в указанной части.

Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС; налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры вправе применить налоговый вычет при наличии иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

Признав кассовые чеки документами, подтверждающими оплату в стоимости ГСМ в спорном периоде НДС, предъявленного обществу продавцами к оплате при расчетах за приобретенный на АЗС бензин, суды пришли к выводу: в данном случае общество выполнило необходимые условия для подтверждения права на вычет по НДС в указанной сумме.

Не был поддержан судами и довод налоговиков о том, что сами по себе представленные кассовые чеки не свидетельствуют о приобретении ГСМ в связи с предпринимательской деятельностью общества, а также об отсутствии доказательств оприходования ГСМ.

Сотрудник общества совершал поездки в целях хозяйственной деятельности (поиск средств производства, в том числе осмотр земельных участков, на которые в дальнейшем были оформлены договор аренды и субаренды; ремонт и техническое обслуживание служебного автомобиля, а также установки сигнализации на автомобиль, подтвержденные заказом-нарядом и актом об оказании услуг), подтвержденной соответствующими документами. Данные обстоятельства установлены и не опровергнуты инспекторами.

Отклоняя довод инспекции о несоответствии расхода ГСМ, отраженного в путевых листах, базовой норме расхода топлива автомобилей, суды исходили из того, что базовая норма расхода топлива является условным параметром. Выход за пределы базовой нормы, равно как и расхождения в километраже, указанном в заказе-наряде от 05.03.2020 (1 109 км) и в путевом листе от 04.03.2020 (892 км), на что ссылалась инспекция, сами по себе не свидетельствуют о недостоверности документов и не опровергают факта использования приобретенного ГСМ в предпринимательской деятельности общества (притом что фактически под сомнение реальность совершенных налогоплательщиком поездок ИФНС не ставится).

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа не имеется.

В заключении отметим:

К решению вопроса о том, вправе ли организация, приобретающая товары (в том числе ГСМ на АЗС) за наличный расчет через подотчетное лицо, может быть два подхода.

Официальные органы на протяжении ряда лет дают рекомендации, что заявить вычет НДС в этом случае нельзя. Следовательно, возможность применения вычета по розничным покупкам на основании чеков ККТ при отсутствии счета-фактуры придется отстаивать в судебном порядке.

Суды демонстрируют позицию, что при указанных обстоятельствах вычет заявить можно и без счета-фактуры.

Для вычета НДС по чекам ККТ (без наличия счета-фактуры) важно, чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой. Такой документ может достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связано право на налоговый вычет. В противном случае (если предъявленный налог не выделен) сумма налога не будет считаться подтвержденной, и воспользоваться вычетом налогоплательщик не сможет (см., например, Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу № А56-4764/2013, поддержанное Определением ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18613/13).

Вместе с тем, если на «подотчетника» оформлять доверенность на получение товарно-материальных ценностей, при приобретении товара в розницу ему (как представителю организации) продавец обязан выдать счет-фактуру (приложение к Письму МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@), что позволит избежать налоговых рисков.

В то же время не забудьте, что счет-фактура, в строке 6 которого указано не наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а фамилия, имя, отчество его сотрудника, не дает возможности налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В связи с вышесказанным счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).