Вопрос

Куплен комбайн: 30 % оплачено собственными средствами, 70 % — за счет кредита. Включается ли в расходы ЕСХН вся стоимость или только оплаченная часть?

Ответ

При применении ЕСХН в расходы включается 100 % стоимости комбайна, определенной договором купли-продажи, при условии его оплаты и ввода в эксплуатацию.

Налоговое законодательство не связывает размер расхода с источником финансирования (собственные или заемные средства). Ключевое значение имеет факт оплаты поставщику и использование основного средства в деятельности.

Правовая конструкция закреплена в НК РФ:
«расходы на приобретение основных средств учитываются после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию» [пп. 2 п. 2, п. 5 ст. 346.5 НК РФ].

Правовая позиция

Для ЕСХН применяется кассовый метод признания расходов. Это означает, что экономический результат определяется моментом оплаты, а не структурой источников финансирования.

Если продавцу перечислена вся стоимость комбайна (в том числе за счет кредита), обязательство считается исполненным в полном объеме, и объект принимается к учету по полной стоимости.

НК РФ не предусматривает распределение расходов в зависимости от того, за счет каких средств произведена оплата.

Учет основных средств

Расходы на основные средства при ЕСХН признаются при одновременном соблюдении условий:
— фактическая оплата поставщику
— ввод объекта в эксплуатацию

После этого стоимость списывается в течение налогового периода (календарного года) равномерно.

Норма: «расходы учитываются равномерно в течение налогового периода» [пп. 2 п. 2, п. 5 ст. 346.5 НК РФ].

Кредитное финансирование

Использование кредитных средств не влияет на налоговую стоимость объекта. Заемные средства рассматриваются как источник финансирования, а не как элемент формирования расхода.

Основной долг по кредиту не включается в расходы, поскольку не является затратой на приобретение имущества, а представляет собой возврат заемных средств.

Проценты по кредиту

Проценты по кредиту учитываются отдельно.

НК РФ прямо устанавливает: «в расходы включаются проценты, уплаченные за пользование заемными средствами» [пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ].

Эти элементы не смешиваются и учитываются по разным правилам.

Ключевой вывод для учета

Расход определяется по факту:
— оплата поставщику
— использование основного средства

Источник денег (собственные или заемные) юридического значения для размера расхода не имеет.

Нормативная база:
[пп. 2 п. 2, п. 5 ст. 346.5 НК РФ]
[пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ]