В последнее время у всех на слуху опасения доначислений по причине дробления? Каковы признаки дробления бизнеса для ФНС?

Какие причины могут признаваться как факт дробления:

Физлицо зарегистрировано в качестве ИП на ПСН, а также является директором и единственным учредителем ООО на УСН. ООО и ИП ведут подрядные работы на одном и том же объекте у одного и того же заказчика и имеют один и тот же вид деятельности, но разный персонал. Будет ли такое ведение бизнеса считаться дроблением?

По нашему мнению, в рассматриваемом случае деятельность налогоплательщика несет риски и может быть расценена налоговым органом как дробление бизнеса.

Обоснуем ответ.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

• основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
• обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

  Доказывать необоснованность налоговой выгоды должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ).

  Под дроблением бизнеса понимается использование нескольких организаций или индивидуальных предпринимателей для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества, сотрудников с целью налоговой выгоды (от применения специальных налоговых режимов или налоговых льгот).

  К обстоятельствам, которые могут свидетельствовать о применении налогоплательщиком схем дробления бизнеса, относят (письма ФНС России от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@):

• дробление одного бизнеса (производственного процесса) между несколькими лицами, применяющими специальные режимы налогообложения вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
• применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников этой схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
• налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;
• участники схемы ведут аналогичный вид экономической деятельности;
• несение расходов участниками схемы друг за друга;
• прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т. п.);
• формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
• отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
• использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т. п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т. п.;
• общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, несение расходов участниками схемы друг за друга, признаки формального документооборота;
• фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
• единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т. д.;
• представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;
• показатели деятельности (численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального режима налогообложения.

  При этом перечень признаков дробления бизнеса является открытым. Поэтому каждая ситуация оценивается отдельно, а признаки рассматриваются в совокупности.

  Вместе с тем указанные выше обстоятельства должны приводить к получению налогоплательщиком налоговой выгоды. По нашему мнению, в рассматриваемом случае есть риски, деятельность может быть расценена налоговым органом как дробление бизнеса с целью получения налоговой экономии (если сумма доходов ИП и ООО превышает лимит, установленный для освобождения от НДС).

  Напомним, Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ установлена налоговая амнистия по нарушениям, связанным с дроблением бизнеса.