С 1 января 2026 года ставка НДС повышена до 22%, однако ключевой правовой подход к исчислению налога, если он не выделен отдельной строкой в договоре, не изменился с 2019 года.

Для бухгалтеров, юристов и собственников бизнеса это принципиально важно, особенно при проверках, судебных спорах и работе с переходящими договорами.

Налоговый кодекс по-прежнему исходит из простого и жесткого критерия: что именно стороны закрепили в договоре о цене и НДС. И здесь формулировка решает почти всё, в данной статье разберем подробно все вариации, возможности и подходы.

НДС, если он не выделен в договоре: сверх цены или из цены

Если в договоре прямо указано, что цена установлена без НДС, либо используется формулировка «цена не включает НДС», «+ НДС», «НДС начисляется дополнительно», то налог начисляется сверх договорной цены. Применяется прямая ставка 22% или 10% при наличии оснований (или другие льготные ставки в зависимости от режима налогообложения). Это не изменение цены договора, а исполнение публичной обязанности продавца по п. 1 ст. 168 НК РФ.

Такой подход десятилетиями подтверждён судебной практикой, включая п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 72 и Определение ВС РФ № 307-ЭС14-162, и в 2026 году он продолжает применяться без каких-либо оговорок.

Содержание пункта: «если при рассмотрении дела судом будет установлено, что при утверждении тарифа (цены) его размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС, то предъявление … дополнительно к регулируемой цене (тарифу) соответствующей суммы НДС является правомерным». 

Если же в договоре просто указана сумма, без слов «без НДС» и без расшифровки налога, считается, что НДС уже включён в цену. В этом случае продавец обязан исчислить налог расчётным методом, используя формулу 22/122 (5/105; 7/107), и уплатить его в бюджет за счёт полученной суммы. Основание — п. 4 ст. 164 НК РФ и п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33. Эту позицию стабильно подтверждает Минфин, в том числе письмом от 20.04.2018 № 03-07-08/26658, и арбитражная практика, которая в 2026 году не изменилась:

По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчётных и первичных учётных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. 

При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, который обязан учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода. 

Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нём цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчётным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Отдельного внимания заслуживают переходящие договоры 2025–2026 годов. Если в них зафиксировано «в том числе НДС 20%», а отгрузка происходит уже в 2026 году, налог подлежит расчёту по ставке 22/122. Формально налоговая нагрузка увеличивается, а маржа продавца снижается, если договор не содержит механизма пересмотра цены (или это не предусмотрено дополнительным соглашением, на что покупатель имеет право не согласиться). Это не ошибка налоговых органов, а прямое следствие изменения ставки при сохранении цены договора.

Практически значим и ещё один момент, отдельно касается ситуации: если продавец стал плательщиком НДС только в 2026 году или в связи с изменением законодательства, например, утратил освобождение или перешёл с УСН, и при этом договор содержал формулировку «цена без НДС», он вправе требовать уплаты налога сверх цены. Однако на практике такие ситуации нередко доходят до суда, где оценивается добросовестность сторон, осведомлённость покупателя и экономический баланс сделки. После позиции Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П формальный подход всё чаще дополняется оценкой фактических обстоятельств.

Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П закрепляет новый баланс интересов сторон длящихся договоров при изменении налогового законодательства: допускается ограниченная корректировка цены только при наличии строго определённых условий и с учётом статуса контрагента.

Суть подхода:

в отношениях между коммерческими субъектами поставщик вправе требовать увеличения цены не более чем на 50 % суммы дополнительного налога, если дальнейшее исполнение договора приводит к существенным имущественным потерям, покупатель не имеет права на налоговый вычет, соглашение об изменении цены и о расторжении договора не достигнуто.

В договорах с физическими лицами изменение цены исключено, за исключением случаев фактического осуществления ими предпринимательской деятельности.
в публичных закупках изменение цены возможно исключительно в рамках законодательства о контрактной системе, без дискреции сторон.

Правовой эффект: постановление направлено на защиту покупателей, не обладающих правом на вычет НДС, от переложения полной налоговой нагрузки и одновременно предоставляет поставщикам ограниченный, конституционно допустимый механизм частичной компенсации возросших налоговых обязательств.

Но важно следующее в позиции Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П:

Поставщик не вправе автоматически предъявлять НДС сверх согласованной цены договора.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П прямо указал: возникновение у продавца обязанности по уплате НДС само по себе не изменяет цену договора и не даёт права односторонне переложить налог на покупателя .

Единственный допустимый механизм при отсутствии соглашения сторон — обращение в суд.

В судебном порядке поставщик может требовать увеличения цены не более чем на 50 % суммы дополнительного НДС и только при совокупности условий, в том числе если покупатель не имеет права на вычет и отказывается изменить либо расторгнуть договор.

Конституционный Суд отдельно подчеркнул, что данный подход носит временный характер и применяется до устранения законодателем пробела в регулировании порядка предъявления НДС по длящимся договорам в ситуации отсутствия у покупателя права на вычет.

Таким образом, предъявление дополнительного НДС покупателю (как правило плательщику НДС) только через суд, если договорённость сторон отсутствует; автоматическое доначисление НДС к цене договора недопустимо.

Нормативные основания    

1. Начисление НДС сверх цены договора: «При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик... дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога». [абз. 1, п. 1, ст. 168, ч. 2, НК РФ (в ред. ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ)]
2. Оплата по цене, установленной соглашением:

«Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон». [п. 1, ст. 424, ГК РФ 1 ч.]

1. Применение расчетного метода (НДС внутри цены): «...в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки... к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки». [абз. 1, п. 4, ст. 164, ч. 2, НК РФ (в ред. ФЗ от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
2. Применение порядка, действовавшего на дату отгрузки: «...налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы... который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты». [п. 8, ст. 149, ч. 2, НК РФ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 N 166-ФЗ)]
3. Учет налогов при определении доходов: «При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)...». [абз. 3, п. 1, ст. 248, ч. 2, НК РФ (в ред. ФЗ от 12.07.2024 N 176-ФЗ)]
4. Изменение цены договора: «Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке». [п. 2, ст. 424, ГК РФ 1 ч. (в ред. ФЗ от 29.06.2009 N 132-ФЗ)]

Еще один интересный вопрос, а как быть с ситуацией когда мы плательщик НДС 5 %, а входящий НДС 22 %: «НДС 5%» сверх цены или внутри при входящем НДС 22%

Особенность заключается в том, что при применении специальной ставки НДС 5% (для плательщиков на УСН с доходом в пределах установленного лимита) входящий НДС по ставке 22%, предъявленный поставщиками на общей системе, полностью включается в расходы и не подлежит вычету. Это не влияет на порядок исчисления собственного НДС 5% при реализации — он определяется исключительно формулировкой цены в договоре с покупателем.

Согласно п. 8 ст. 164 НК РФ и разъяснениям ФНС от декабря 2025 года, налогоплательщик на спецставке 5% исчисляет НДС только от своей реализации, без уменьшения на входящий налог. Входящий НДС 22% становится частью фактической себестоимости товаров (работ, услуг).

Нормативные основания

1. Применение специальной ставки НДС 5% при УСН
   Налогоплательщики на УСН имеют право применять ставку 5%, если их доход за предшествующий год превысил 60 млн рублей, но не превысил 250 млн рублей.
   Цитата: «5 процентов — в случае выполнения одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов... не превысила в совокупности 250 миллионов рублей...» [пп. 1, п. 8, ч. 2, ст. 164, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
2. Включение входящего НДС в расходы и отсутствие вычетов
   При применении спецставок 5% или 7% налогоплательщик теряет право на налоговые вычеты. Входящий НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.

Цитата: «Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг)... учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)... в случаях: ...приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг)... налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса.» [пп. 8, п. 2, ч. 2, ст. 170, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].

Цитата: «Вычетам подлежат... в отношении: ...3) товаров (работ, услуг)... приобретаемых для осуществления операций... Положения настоящего подпункта не применяются налогоплательщиками, применяющими налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса;» [абз. 4, пп. 3, п. 2, ч. 2, ст. 171, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].

1. Порядок исчисления НДС при реализации и формулировка цены

Если сумма налога не выделена сверх цены договора, применяется расчетный метод (5/105). Если налог начисляется сверх цены — применяется прямая ставка 5%.
Цитата: «в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2, 3 или 8 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.» [п. 4, ч. 2, ст. 164, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].

Цитата: «При реализации товаров (работ, услуг)... налогоплательщик... дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)... обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)... соответствующую сумму налога.» [п. 1, ч. 2, ст. 168, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].

1. Отражение ставки в документах

Налогоплательщик обязан выделять ставку 5% или 7% в счетах-фактурах и договорах.
Цитата: «Налогоплательщики-продавцы, применяющие при реализации товаров... налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса, в договоре, первичном учетном документе указывают налоговую ставку 5 либо 7 процентов.» [абз. 3, п. 8, ч. 2, ст. 161, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Цитата: «В расчетных документах... первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.» [п. 4, ч. 2, ст. 168, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].

Ключевой фактор — условия договора с покупателем

Если в договоре указано «цена без НДС», «+ НДС 5%» или «цена не включает НДС» — НДС 5% начисляется сверх договорной цены (прямая ставка 5%).

Если цена указана «в т.ч. НДС 5 %» или без упоминания налога — применяется расчётный метод (5/105 от цены).

Практический пример

В последнем случае продавец теряет часть дохода из-за расчётного метода. Эксперты отмечают: наиболее безопасный и выгодный вариант в 2026 году — явно указывать в договорах «цена без НДС + НДС по ставке 5%», даже если вы не плательщик НДС. Это позволяет избежать потерь и даёт покупателям на ОСНО право на вычет предъявленного НДС 5%. При значительной доле входящего НДС 22% спецставка 5% часто оказывается не выгодной, чем обычная ставка 22% с правом на вычеты. В целом спец ставка 5 % выгодна только если доля закупок очень маленькая (закупки не значительны, не подтверждены, без НДС), если же закупки включают НДС, и особенно более 5 % НДС, закупки значительны, то такой режим экономически не выгоден и приведет к убыткам в деятельности, так что будьте осторожны и берегите себя и свои хозяйства, выбирайте ставку НДС по вашей деятельности в зависимости от ваших поставщиков, особенностей их режимов налогообложения.