В современной экономической реальности российские предприятия и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с вызовами, связанными с налоговыми обязательствами.

Единовременная уплата накопившихся долгов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам может стать серьёзной угрозой для финансовой стабильности, вплоть до риска банкротства. Для поддержки бизнеса в таких ситуациях Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность получения отсрочки или рассрочки по платежам, но для этого требуется анализ финансового состояния заявителя. Ключевым документом здесь является Методика, утверждённая Приказом Министерства экономического развития РФ от 14 марта 2023 г. № 169, которая упрощает процедуру оценки угрозы несостоятельности. Настоящая статья посвящена упрощённой методике расчёта финансового состояния для получения рассрочки по налогам, с акцентом на стандартный метод анализа. Мы разберём ключевые показатели, формулы расчётов и примеры, чтобы помочь читателям — от бухгалтеров до владельцев бизнеса — лучше понять процесс и подготовиться к подаче заявления. Это повысит шансы на положительное решение налогового органа.

Показатели стандартного метода

Пунктом 4 «Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов», утв. Приказом от 14 марта 2023 г. № 169 установлено: какие именно данные (показатели) нужно проанализировать при использовании стандартного метода. Стандартный метод — это базовый подход, где налоговый орган (уполномоченный орган) использует только те сведения, которые у него уже есть, без запроса дополнительных документов от заявителя. Анализ проводится по четырём ключевым показателям. Это расчётные величины, которые помогают оценить финансовое положение заявителя (компании, ИП или физлица). Они берутся из налоговых деклараций, банковских справок и других доступных источников.

Валовой доход — это основной показатель доходов заявителя за год, предшествующий подаче заявления на отсрочку или рассрочку. Он рассчитывается как разница между доходами и расходами (или аналогично), но формула зависит от системы налогообложения. Цель — понять, сколько «чистых» денег заработал заявитель. Вот как это считается для разных случаев:

Для организаций на общем режиме налогообложения: Берётся превышение доходов над расходами. Конкретно: суммируются положительные значения из строк 100 (лист 02), 010 (лист 04) и 060 (лист 05) декларации по налогу на прибыль. Форма декларации утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 (с изменениями).

Пример расчёта: Допустим, в декларации: строка 100 = +5 млн руб., строка 010 = +2 млн руб., строка 060 = -1 млн руб. (отрицательное не берём). Сумма положительных = 5 + 2 = 7 млн руб. Это и есть валовой доход.

Подробнее если необходимо:

Строка 100 листа 02: Это прибыль (или убыток) от реализации товаров, работ, услуг. Здесь отражается основная операционная прибыль — доходы от продаж минус себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

Строка 010 листа 04: Доходы от реализации или выбытия ценных бумаг (если у вас есть операции с акциями, облигациями и т.п.).

Строка 060 листа 05: Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы, свопы и подобные, если ваша компания занимается такими операциями).

Важный нюанс: Берутся только положительные значения этих строк. Если в какой-то строке убыток (отрицательное число), оно игнорируется (не вычитается). Это делает расчёт более "оптимистичным" — фокусируется на прибылях, а не на убытках.

Как рассчитать шаг за шагом?

Возьмите вашу декларацию по налогу на прибыль за год перед подачей заявления (например, если подаёте в 2025 году — за 2024 год).

Найдите указанные строки.

Если значение положительное — добавьте его в сумму. Если отрицательное или ноль — пропустите.

Сумма всех положительных = валовой доход.

Пример расчёта для ОСНО (гипотетический, на основе типичных данных компании на ОСНО):

Допустим, в вашей декларации:

Строка 100 листа 02: +15 000 000 руб. (прибыль от основной деятельности).

Строка 010 листа 04: +2 500 000 руб. (доходы от продажи акций).

Строка 060 листа 05: -1 000 000 руб. (убыток от срочных сделок — игнорируем, так как отрицательное).

Валовой доход = 15 000 000 + 2 500 000 = 17 500 000 руб.

Сумма обязательств — это общая сумма долгов, которые учитываются в расчёте. Она включает неоплаченные расчётные документы из картотеки банка (на основе справок банков по подп. 1 п. 4 ст. 64 НК РФ) плюс неучтённые в них обязательные платежи (налоги, штрафы и т.д.).

Пример расчёта: Из банковских справок — 2 млн руб. неоплаченных документов. Плюс неучтённые налоги 1,5 млн руб. Сумма обязательств = 2 + 1,5 = 3,5 млн руб. Это показывает, сколько всего нужно заплатить срочно.

Сумма уплаченных обязательных платежей — это сколько налогов, сборов и т.д. заявитель реально заплатил за 12 месяцев перед месяцем подачи заявления, минус возвраты.

Пример расчёта: За 12 месяцев перечислено 15 млн руб., возвращено 3 млн руб. Сумма = 15 - 3 = 12 млн руб. Это помогает понять "нормальный" уровень платежей.

Подробнее:

Сумма обязательств (это то, сколько вы должны заплатить, включая налоги; ключевой для сравнения с доходом).

Рассчитывается как сумма по неоплаченным расчётным документам в картотеке банка (на основе справок из банков, которые вы предоставляете по подп. 1 п. 4 ст. 64 НК РФ) плюс неучтённая в этих документах сумма обязательных платежей (налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты).

Разъяснение: Картотека — это список неоплаченных платёжек в банке (например, если счёта арестованы или денег не хватает). Неучтённые платежи — это долги по налогам, которые ещё не в платёжках, но видны в ЕНС или решениях ФНС.

Пример расчёта: Справки банков показывают 5 000 000 руб. неоплаченных документов. Плюс неучтённые налоги 3 000 000 руб. (из вашего ЕНС). Сумма обязательств = 5 000 000 + 3 000 000 = 8 000 000 руб.

Практика для ОСНО: На ОСНО долги часто включают НДС, прибыль, НДФЛ. Возьмите справки из всех банков, где счета.

Сумма уплаченных обязательных платежей (показывает, сколько вы уже платили налогов за год; используется для расчёта в п. 5 для МСП). Это сумма налогов, сборов и т.д., которые вы перечислили за 12 месяцев перед месяцем подачи заявления, минус возвращённые суммы (возвраты, зачёты).

Разъяснение: Смотрится не на декларации, а на реальных платежах (из банка или ЕНС). 12 месяцев — полный год перед подачей (например, если подаёте в декабре 2025 — с декабря 2024 по ноябрь 2025

Пример расчёта: Перечислено 20 000 000 руб. за 12 месяцев, возвращено 2 000 000 руб. Сумма = 20 000 000 - 2 000 000 = 18 000 000 руб.

Практика для ОСНО: Включает авансы по прибыли, НДС квартальные. Данные из ЕНС или выписок.

Размер сальдо единого налогового счёта (ЕНС) — это баланс на едином налоговом счёте: положительный (переплата) или отрицательный (долг).

Пример: Сальдо = -2 млн руб. (значит, долг 2 млн руб.). Это прямой индикатор задолженности по налогам.

Эти показатели анализируют вместе, чтобы увидеть картину: доходы vs долги vs платежи.

Пункт 5 Методики: Вывод по стандартному методу

Этот пункт объясняет, когда на основе рассчитанных показателей (из пункта 4) можно сделать вывод, что есть угроза банкротства, если заплатить всё сразу. Вывод делается только если выполняются определённые условия — это как "формула риска". Угроза подтверждается, если долги в определённом диапазоне относительно доходов, плюс специальное правило для малого/среднего бизнеса (МСП).

Как пороговые значения: долги не должны быть слишком малыми (не проблема) или слишком большими (уже банкротство), а в "зоне риска".

Основное правило для всех:

Угроза есть, если сумма обязательств > 1/4 валового дохода (или > 1/2 для стратегических предприятий и естественных монополий), И при этом сумма обязательств < валового дохода, пропорционального периоду отсрочки.

"Пропорциональный" значит: валовой доход × (период отсрочки в месяцах / 12 месяцев).

Пример расчёта: Валовой доход = 12 млн руб. Сумма обязательств = 4 млн руб. Отсрочка на 6 месяцев.1/4 валового = 3 млн руб. (4 > 3 — да).

Пропорциональный доход = 12 млн × (6/12) = 6 млн руб. (4 < 6 — да).

Вывод: Угроза есть.

Ещё пример для стратегической компании: 1/2 валового = 6 млн руб. Если обязательства = 7 млн > 6, но < пропорционального (скажем, 8 млн) — угроза.

Если обязательства = 2 млн < 1/4 (3 млн) — угрозы нет. Если 10 млн > пропорционального — тоже нет (уже критично).

Дополнительное правило для МСП (малого и среднего предпринимательства): Угроза также есть, если отношение отрицательного сальдо ЕНС к (1/12 суммы уплаченных платежей) в диапазоне 3–10. Или, если долг от выездной проверки, — от 3 до числа полных месяцев проверенного периода.

Пример расчёта: Сальдо ЕНС = -6 млн руб. (отрицательное). Уплаченные платежи = 24 млн руб. 1/12 = 2 млн руб.

Отношение = 6 / 2 = 3 (в диапазоне 3–10 — да, угроза).

Если сальдо = -15 млн, отношение = 15 / 2 = 7,5 (да).

Если = -2 млн, отношение = 1 (<3 — нет). Если = -25 млн, =12,5 (>10 — нет).

Для проверки: Период проверки = 18 месяцев, отношение до 18. Если =10 (3–18 — да).

В итоге, если условия выполняются — угроза подтверждена, можно дать отсрочку. Это логично: помогает бизнесам с временными проблемами, но не "спасает" безнадёжных.

Таблица для определения наличия угрозы банкротства по стандартному методу

Дополнительные критерии для МСП

Заключение

На основании заполненных критериев устанавливается, подтверждается ли угроза банкротства и возможно ли предоставление отсрочки по исполнению налоговых обязательств.