До сих пор вопрос исчисления налога на имущество плательщиками ЕСХН остается неоднозначным. И со стороны сельхозтоваропроизводителей к нам приходят вопросы, связанные с этим налогом. Давайте обсудим.

Основным источником, определяющим особенности налогообложения имущества организаций — сельхозтоваропроизводителей, применяющих ЕСХН, является пункт 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ.

Норма устанавливает:

организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого:

• для производства сельскохозяйственной продукции,
• для её первичной и последующей (промышленной) переработки,
• для реализации указанной продукции,
• для оказания услуг другим сельхозтоваропроизводителям.

  Таким образом, освобождение носит целевой характер и распространяется не на всё имущество сельхозорганизации, а только на то, которое задействовано в сельхоздеятельности.

   

  Позиция Минфина России

  В Письме Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 разъяснено:

• льгота не применяется к административным зданиям, гостиницам, общежитиям, жилым объектам, столовым и другим сооружениям, которые не участвуют в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции;
• имущество, временно не используемое в связи с консервацией, сохраняет право на льготу;
• не требуется исчислять налог пропорционально доле выручки — освобождение применяется к объекту в целом, если он используется в сельхоздеятельности.

  Таким образом, если имущество одновременно применяется и для сельхоздеятельности, и для иных целей, оно освобождается от налога полностью, при условии, что оно связано с производственным циклом.

   

  Разъяснения ФНС России

  ФНС России придерживается аналогичной позиции. В Письме от 11.04.2024 № БС-4-21/4325@ прямо указано, что административные здания не освобождаются от налога, если они не задействованы в сельхоздеятельности.

  Вместе с тем налоговая служба подтверждает, что имущество, используемое при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также находящееся на консервации или в ремонте, подпадает под льготу (информация ФНС, nalog.gov.ru).

   

  Судебная практика

  Суды поддерживают налогоплательщиков в вопросах применения льготы при комплексном использовании имущества:

• Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.11.2022 № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022: суд указал, что если объект используется одновременно для сельхоздеятельности и иных целей, он освобождается от налога, поскольку НК РФ не предусматривает пропорционального налогообложения.
• Ранее аналогичный вывод содержался и в ряде актов других округов: имущество на консервации или временно не используемое для производства не считается утратившим целевое назначение.

  Таким образом, судебная практика подтверждает подход Минфина: освобождение распространяется на имущество, связанное с сельхозпроизводством, даже если его использование носит временно смешанный характер.

   

  Региональные особенности

  Региональные законы вправе устанавливать дополнительные льготы, расширяющие федеральное освобождение (например, полное освобождение всего имущества сельхозтоваропроизводителей либо пониженные ставки для отдельных объектов).

  При этом региональное ухудшение условий федеральной льготы (например, снижение освобождения со 100 % до 50 %) не допускается.

  Пример:

• В Ленинградской области (Закон № 64-ОЗ от 22.11.2002) введена региональная льгота: имущество, используемое для ремонта и обслуживания сельхозтехники, облагается по ставке 1,1% вместо 2,2% при условии, что доля соответствующей выручки ≥ 50 %. Эта льгота дополняет федеральную.

   

  Практическое применение

  Таким образом, в применении льготы по налогу на имущество организаций сельхозпроизводителям на ЕСХН необходимо учитывать следующее:

1. Освобождение предоставляется только по целевому имуществу, задействованному в сельхоздеятельности.
2. Административные здания и прочие объекты, не участвующие в производстве и реализации продукции, должны облагаться налогом на имущество.
3. Имущество на консервации или ремонте продолжает пользоваться льготой.
4. Судебная практика (в т.ч. Постановление АС Поволжского округа № Ф06-25254/2022) подтверждает, что имущество, используемое и для сельхоз, и, одновременно, для иных целей, освобождается полностью.
5. Регионы могут только улучшать федеральные условия (например, вводить дополнительные льготы).

   Например:

    

   Блок 1. Регионы с полным региональным освобождением (лучше федерального)

   №	Субъект РФ	Закон	Льгота	Что облагается	Комментарий
   1	Курганская область	Закон Курганской области № 43 от 28.09.2023 (ред. 27.11.2024)	Полное освобождение для с.-х. товаропроизводителей (статус по ФЗ № 264-ФЗ)	Не облагается (региональное полное освобождение)	Дополняет федеральную льготу (пп. 25 п. 1 ст. 381 НК РФ)
   2	Кировская область	Закон Кировской области № 692-ЗО от 27.07.2016 (ред. 27.12.2024)	Полное освобождение для с.-х. товаропроизводителей по имуществу, не переданному в аренду/безвозм. пользование/ДУ	Не облагается (региональное полное освобождение по используемому имуществу)	Плюс отдельная инвест-льгота (полное освобождение на «высвобождаемые суммы») при вложениях в агро (см. пп. 8 п. 1 ст. 6)
   3	Калужская область	Закон Калужской области № 263-ОЗ от 10.11.2003 (ред. 25.10.2024)	Полное освобождение для производителей/хранилищ при ≥ 70% выручки от с.-х. производства и хранения	Не облагается (региональное полное освобождение)	Для переработки — уменьшение на 50%; есть иные послабления (доля региона ≥ 80%, УСН/ЕСХН до 150 м²)
   4	Вологодская область	Закон Вологодской области № 968-ОЗ от 21.11.2003 (ред. 29.11.2024)	Полное освобождение для с.-х. производителей при ≥ 50% доходов от реализации/переработки собственной продукции	Не облагается (региональное полное освобождение)	Для УСН/кадастровых объектов — спецрежимы (льготы по рознице в МР, и пр.) применимы к остальному имуществу
   5	Приморский край	Закон Приморского края № 82-КЗ от 28.11.2003 (ред. 03.02.2025)	Полное освобождение до 31.12.2026 для с.-х. организаций (в т.ч. ЕСХН) при ≥ 70% доходов и использовании имущества в агро	Не облагается (региональное полное освобождение до 31.12.2026)	Сроковая льгота; дальше — как в федеральной норме, если регион не продлит
   6	Свердловская область	Закон Свердловской области № 35-ОЗ от 27.11.2003 (ред. 14.11.2024)	Полное освобождение для с.-х. производителей при ≥ 70% доходов от произв./перераб./хранения	Не облагается (региональное полное освобождение)	Для рыбной отрасли — отдельные условия (≥ 70% доходов и уровень зарплаты)
   7	Ярославская область	Закон Ярославской области № 46-з от 15.10.2003 (ред. 19.11.2024)	Полное освобождение при ≥ 70% выручки от реализации собственной с.-х. продукции (вкл. переработку); для с/х кооперативов — по имуществу, используемому для реализации продукции членов/услуг им	Не облагается (региональное полное освобождение)	Сохраняется федеральная льгота; кооперативы охвачены спецнормой
   8	Рязанская область	Закон Рязанской области «О налоговых льготах» от 29.04.1998 (ред. 04.12.2024)	Полное освобождение для с.-х. организаций при > 70% выручки от профильных видов	Не облагается (региональное полное освобождение)	Требуется подтверждение доли; совмещается с федеральной льготой
   9	Оренбургская область	Закон Оренбургской области (ст. 10 п. 7, период до 01.01.2026)	Полное освобождение по животноводству (ОКВЭД 01.4) при ряде условий (≥ 70% выручки, МРОТ×2, сохранение поголовья, раздельный учет)	Не облагается (региональное полное освобождение в части животноводства до 01.01.2026)	Для иного имущества/видов — действует федеральная льгота; региональные проценты — только для остального

    

   Блок 2. Регионы с улучшенными условиями (частичные/специальные льготы сверх федеральной)

   №	Субъект РФ	Закон	Льгота	Что облагается	Комментарий
   10	Ленинградская область	Закон Ленобласти № 64-ОЗ от 22.11.2002 (ред. 29.11.2024)	50% от налога (эффективно 1,1% от 2,2%) для имущества, используемого в ремонте/обслуживании с.-х. техники и животноводч. оборудования при ≥ 50% выручки	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Региональная льгота дополняет федеральную (пп. 25 п. 1 ст. 381 НК РФ)
   11	Белгородская область	Закон Белгородской области № 104 от 27.11.2003 (ред. 25.12.2024)	Полное освобождение для жилья в МКД/общежитиях в сельпосёлках, предоставленного работникам на срок > 3 лет; для спецрежимов (в т.ч. ЕСХН) — льготы по малой рознице в селах	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Улучшение точечно: жильё для работников, розница в малых сёлах по кад. объектам
   12	Карачаево-Черкесская Респ.	Закон КЧР № 77-РЗ от 30.11.2016 (ред. 21.11.2024)	50% освобождения для производителей с ≥ 70% выручки по ряду отраслей; 85%/75% по ЕСХН для отдельных кадастровых объектов по площади; 20% для ряда переработчиков	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Региональные проценты действуют для остального имущества в рамках условий
   13	Омская область	Закон Омской области № 2514-ОЗ от 20.10.2022 (ред. 06.02.2025)	Освобождение по кадастровым объектам, используемым для розничных рынков (в т.ч. сельхоз)	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Спец-льгота адресная, к иным объектам — федеральная норма
   14	Пермский край	Закон № 141-ПК от 13.11.2017 (ред. 04.07.2024)	15,8% от налога для жилых помещений у с.-х. производителей при кад. стоимости ≤ 3 млн	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Узкая льгота по жилью, остальное — по федеральной
   15	Липецкая область	Закон № 80-ОЗ от 27.11.2003 (ред. 20.12.2023)	Полное освобождение для с.-х. потребительских кооперативов (перераб., сбыт., обслужив. и др., кроме кредитных)	Вне сельхоздеятельности (фед. правило)	Для обычных с.-х. организаций — федеральная льгота