С 2022 года организации ведут учет ОС согласно требованиям, установленным ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Но многие сельхозорганизации ОС учитывают по-старому, хотя все меняется, и уже в 2024 году им нужно смотреть на новые изменения. В этой статье проговорим хорошо забытое старое перед формированием годового отчета, который уже скоро нужно делать, а также ответим на вопрос: что учесть при работе с ОС в 2024 году?

Какое имущество относится к основным средствам по ФСБУ 6/2020 

ОС признается в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму.
2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве или продаже ей продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, предоставления за плату во временное пользование, управленческих нужд либо использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.
3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

   При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

   Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде в котором они понесены на соответствующих субсчетах: материалы — на 10 счете, прочие расходы — на 91 счете, производственные расходы — на 20 счете и пр.

   Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

   1.         По видам.

   2.         По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

   Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

   Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

    

   Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения,
• долгосрочные активы к продаже.

   

  Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более 12 месяцев или более операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, вы можете установить лимит стоимости:

• для совокупности объектов ОС,
• для отдельного объекта ОС.

   

  Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

  Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

  Минфин в своем письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

  Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать. Достаточно организовать их складской учет. Рекомендуем все же следовать рекомендациям Минфина.

  Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае стоит сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

  Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

  Минфин в письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

  Обязательно ли, определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана, в силу требований ФСБУ 6/2020, определять при принятии объекта к учету, ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

  Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы или невозможно определить сумму поступлений. Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

  Лимит стоимости ОС организация устанавливает сама (п. 5 ФСБУ 6/2020). Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, — 100 000 руб. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываются в расходы.

   

  Организация может принять решение не признавать ОС активы, которые соответствуют признакам, предусмотренным п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеют стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на их приобретение или создание признаются расходами периода, в котором они понесены. Необходимо обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

  Минфин России считает целесообразным вести их учет по правилам учета запасов (письма от 28.01.2022 № 07-01-09/5961, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450), то есть отражать их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 «Запасы».

  Другой способ — ограничиться складским учетом. В таком случае контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируется вверенное работнику количество объектов в натуральных единицах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

  Выданный работнику малоценный инвентарь можно учесть за балансом, обычно для этого используют счет МЦ.04. При смене материально ответственного лица сделайте внутреннюю забалансовую проводку. Списать такой инвентарь следует тогда, когда он будет изношен или утрачен.

  В налоговом учете имущество стоимостью до 100 000 руб. можно полностью списать в расходы при передаче в эксплуатацию, но можно и амортизировать, если делаете это в бухучете (Письмо Минфина от 11.03.2021 № 03-03-06/1/17067).

  Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, по прежнему учитываются в составе капитальных вложений (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

  Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

  Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относятся, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

  Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

  Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

  Важно! Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

  Накопленная дооценка ОС списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20

• единовременно при списании объекта ОС,
• по мере начисления амортизации по объекту ОС.

  Исключение — инвестиционная недвижимость.

  Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства», если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

  По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, подп. «a», «b» п. 6 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 1)

  Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (подп. «а» п. 6, подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

  Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

• увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта, существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

  Каковы правила начисления амортизации

  Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (подп. «а» п. 33 ФСБУ ФСБУ 6/2020), то есть организация сама решает, с какой даты ей начислять амортизацию и закрепляет свое решение в учетной политике.

  Аналогично: начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

  Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп.  32, 37 ФСБУ ФСБУ 6/2020). Соответственно СПИ надо пересматривать.

  Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

  Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом, исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

  Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного ПБУ 6/01.

  Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

  Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020).

  Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37

  Обратите внимание: в налоговом учете, результаты переоценки не учитываются.

  Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль. Это следует из п. 1 ст. 

  Как вести налоговый учет ОС

  Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

  В отличие от бухгалтерского учета, где есть право выбрать дату начала начисления амортизации, в налоговом учете амортизацию  начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — вы выбираете сами и устанавливаете его в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).

  Важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, она учитывается в расходах по мере реализации  товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

  В налоговом учете в некоторых случаях можно единовременно списать в расходы до 30 % первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

  Также есть основные средства, по которым в силу п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация не начисляется. К ним относятся, например, земельные участки. Земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства в налоговом учете, но не амортизируется, даже если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на его приобретение коммерческие организации учитывают в расходах при его реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.11.2020 № 03-03-06/1/98941).

  На что обратить внимание при учете капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 в 2024 году

  Изменения внес приказ Минфина России от 30.05.2022 № 87н. Он дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

  Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который стал обязателен к применению с 01 января 2024 года.

  В перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

• на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
• покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
• создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
• улучшение объектов НМА;
• покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

  Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

  Капитальные вложения в основные средства — это сумма всех затрат, которые вы понесли в связи с созданием (приобретением) новых объектов либо в связи с реконструкцией (модернизацией, дооборудованием, достройкой) существующих.

  Капитальные вложения в новые объекты по общему правилу формируют первоначальную стоимость основного средства. Это могут быть затраты (п. 1 ст. 257 НК РФ):

• На приобретение ОС. К примеру, таможенные пошлины и сборы (письма Минфина России Минфина России от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660). Если вы получили ОС безвозмездно либо выявили в результате инвентаризации, то первоначальной стоимостью такого имущества будет сумма, в которую оно оценено, с учетом расходов на его доведение до пригодного для использования состояния (п. 6 ст. 252 НК РФ).
• Сооружение, например, это могут быть затраты на строительство.
• Изготовление ОС — расходы на материалы и пр.
• Доставку, например, стоимость услуг транспортной организации.
• Доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования. К примеру, это могут быть затраты на достройку или содержание ОС до ввода в эксплуатацию (письма Минфина России от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727, от 10.03.2009 № 03-03-06/1/119).

  Важно помнить, что суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов, кроме случаев, предусмотренных в ст. 170, 199 НК РФ.

  Первоначальная стоимость основного средства, переданного в лизинг, в общем порядке определяется лизингодателем исходя из его расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

  Капитальные вложения в существующие объекты по общему правилу увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

  Что нужно отразить в учетной политике организации

  В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

• Лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
• Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
• Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
• Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
• Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
• Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
• Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
• Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
• Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).