Ответ: На основании положений Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и разъяснений налоговых органов, подача уточненной декларации по НДС за прошлый период не требуется. Корректировка стоимости реализации, согласованная в текущем периоде, отражается в налоговом учете продавца на основании выставленного корректировочного счета-фактуры (КСФ), без изменения налоговой базы периода отгрузки.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, при снижении стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру покупателю на разницу в стоимости. При этом налоговая база периода отгрузки не уменьшается. На основании выставленного КСФ продавец имеет право принять к вычету разницу между первоначальной суммой НДС и суммой налога после уменьшения стоимости. Такой вычет может быть использован в течение трёх лет при условии наличия документов, подтверждающих изменение стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 23 марта 2015 года № 03-07-09/15892 разъяснил, что корректировка стоимости реализации в текущем периоде отражается через КСФ без необходимости пересмотра налоговой базы за прошлый период. В письме от 29 декабря 2012 года № 03-07-09/168 указано, что корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего изменение стоимости (например, дополнительного соглашения).

Для покупателя налоговые обязательства корректируются путем восстановления налога в периоде, когда произошло наиболее раннее событие: либо получены первичные документы, подтверждающие уменьшение стоимости, либо получен корректировочный счёт-фактура (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, вычет НДС продавцом и корректировка налоговых обязательств покупателя оформляются в текущем периоде, и налоговая база прошлогоднего периода остается неизменной.

В 1С корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом вида операции 18 — «Корректировка стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в связи с уменьшением цены». Это соответствует пункту 5.2 статьи 169 НК РФ и приложению к Приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Отражение КСФ в книге покупок позволяет применить вычет НДС по разнице между налогом, исчисленным до и после корректировки, в декларации за текущий квартал.

Отсутствие расчетов по договору на момент составления дополнительного соглашения не влияет на порядок учета, так как момент определения налоговой базы по НДС определяется датой отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если бы снижение стоимости было связано с исправлением ошибки в первоначальном счете-фактуре (например, неверно указана цена), требовалось бы выставление исправленного счета-фактуры и, возможно, подача уточненной декларации за прошлый период. В рассматриваемом случае речь идет о согласованном изменении цены, что оформляется корректировочным счетом-фактурой.

Для правильного оформления и минимизации налоговых рисков дополнительное соглашение должно содержать: точное указание суммы уменьшения, номера и даты первоначальных счетов-фактур, причину корректировки и подтверждение согласия покупателя на изменение цены. При оформлении КСФ важно указать суммы до и после корректировки и обеспечить соответствие требованиям п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, подача уточненной декларации по НДС за прошлый период не требуется. Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре отражается в декларации за текущий квартал, а регистрация КСФ в книге покупок осуществляется с кодом вида операции 18. Для соблюдения законодательства и минимизации рисков необходимо обеспечить корректное оформление дополнительного соглашения, своевременное выставление и регистрацию КСФ, а также сохранение документов, подтверждающих изменение стоимости, для возможного предоставления пояснений в налоговый орган.