В одном из недавних номеров нашего журнала вышла статья о социальном вычете по медицинским услугам и приобретению лекарств. Действительно, многие в этом и прошлом годах потратили большие денежные средства на приобретение лекарств и лечение и если есть возможность получить за это возврат НДФЛ, то почему бы и нет, тем более, что это можно сделать по всем членам семьи. Но вопросов достаточно много. Если по приобретенным медикаментам все не так сложно, то по оказанным медицинским услугам (в том случае, если вы оплатили лечение, не используя бесплатные медицинские услуги) еще возникают сложности. И главный вопрос - Справка об оплате медицинских услуг, которая является одним из документов, необходимых для получения социального вычета по НДФЛ на лечение. Именно она подтверждает факт получения медицинской услуги, ее оплату и дату оказания помощи. Без этой справки налоговики не предоставят налогоплательщику вычет. Давайте разберемся и еще раз пройдемся по основам получения данного вычета.

Порядок получения соцвычета по НДФЛ на лечение

Напомним, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные в налоговом периоде доходы на сумму, израсходованную на лечение в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность: лично ему; его супруге (супругу); родителям; детям (в том числе усыновленным) до 18 лет; подопечным до 18 лет (см. также Письмо Минфина России от 28.12.2020 № 03-04-05/114656). Причем данный вычет распространяется не только на лечение, но и на стоимость лекарственных препаратов .

Заявить к вычету расходы на лекарственные препараты можно, если (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2020 № 03-04-05/32262):

они назначены лечащим врачом налогоплательщику и членам его семьи;

их оплата не была произведена за счет работодателя.

Указанный соцвычет предоставляется за тот налоговый период, в котором осуществлены расходы (см. Письмо Минфина России от 23.08.2019 № 03-04-05/65086).

Два способа получения вычета

Вычет по НДФЛ на лечение налогоплательщик может получить через налоговый орган (по окончании налогового периода) посредством подачи декларации 3-НДФЛ или через работодателя (в течение налогового периода) (см. Письмо ФНС России от 18.06.2020 № БС-19-11/134@). То есть через работодателя вычет налогоплательщик получает раньше - начиная с месяца обращения (представления заявления на вычет и документов, подтверждающих право на него). При этом удержанная за предыдущие месяцы сумма НДФЛ не пересчитывается и не возвращается.

Отметим: в 2021 году и ранее соцвычет на лечение может быть предоставлен работнику до окончания налогового периода при условии предъявления уведомления о подтверждении права на его получение, выданного налоговым органом (п. 2 ст. 219 НК РФ). Рекомендуемая форма такого уведомления приведена в Письме ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@. Это уведомление ИФНС обязана выдать налогоплательщику в течение 30 дней с момента получения заявления от него (действующая редакция абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Форма заявления, с которым налогоплательщик должен обратиться в ИФНС за обозначенным уведомлением, рекомендована в Письме ФНС России № БС-4-11/500@. В настоящее время к заявлению, подаваемому в ИФНС, гражданин обязан приложить документы, подтверждающие его фактические затраты на лечение и покупку медикаментов.

Алгоритм получения соцвычета у работодателя, предусмотренный п. 2 ст. 219 НК РФ, изменен Федеральным законом от 20.04.2021 № 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

С 2022 года ИФНС лишь проинформирует (в срок, предусмотренный в абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ, то есть в течение 30 дней) налогоплательщика о результатах рассмотрения его заявления (о подтверждении права на вычет) через личный кабинет (а при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к нему - заказным письмом по почте).

Между тем само подтверждение права на получение соцвычета (по утвержденным ФНС форме и формату) ИФНС представит напрямую налоговому агенту, а не налогоплательщику, как предусмотрено действующей в настоящее время редакцией п. 2 ст. 219 НК РФ.

    Требования для получения вычета    

Обязательных условий предоставления соцвычета на лечение три (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- наличие медицинской услуги в перечне, установленном Правительством РФ;

- наличие у ИП или медучреждения лицензии на ведение медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;

- документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (в частности, договоры об оказании медицинских услуг, справки об оплате этих услуг).

Обратите внимание! Справка об оплате медицинских услуг (по форме, утвержденной Приказом Минздрава России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256) является обязательным документом для получения соцвычета по НДФЛ. Именно эта справка служит подтверждением факта получения медицинской услуги, ее оплаты и даты оказания помощи (см. Письмо Минфина России от 17.12.2019 № 03-04-06/98707). Если такая справка отсутствует, соцвычет по НДФЛ на лечение получить нельзя. Многие «не заморачиваются» ее получением, хотя по вашей просьбе медучреждение ее должно выдать, как показывает практика, бланки у них готовые имеются.

Совокупная сумма предоставляемых соцвычетов по НДФЛ за год не должна превышать 120 000 руб. В данный лимит не включаются вычеты на обучение детей и подопечных (в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося для обоих родителей, опекунов, попечителей) и на дорогостоящее лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма соцвычета принимается в размере фактически произведенных расходов (Письмо Минфина России от 11.11.2020 № 03-04-05/98166). Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 и применяется с 1 января 2021 года.

Если сотрудник в течение налогового периода заявляет вычеты по разным основаниям, работодатель должен проверить их общую сумму. Если сумма заявляемых вычетов превышает обозначенный лимит, то сотрудник должен самостоятельно выбрать и указать, какой из вычетов будет заявлен в меньшем размере (абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Обратите внимание! Передача права на соцвычет по НДФЛ на лечение другому лицу, в том числе супруге (супругу), ст. 220 НК РФ не предусмотрена. В то же время имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 34 СК РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и др.).

Поэтому налогоплательщики вправе претендовать на получение соцвычета по НДФЛ по расходам на лечение супруга (в том числе умершего) независимо от того, на кого из супругов оформлены подтверждающие документы (см. Письма ФНС России от 11.06.2020 № БС-19-11/131@, Минфина России от 22.05.2020 № 03-04-05/43103).

В каком виде нужно подать справку об оплате

медицинских услуг?

Ответ на этот вопрос можно найти в Решении ФНС России от 13.04.2021 № КЧ-4-9/4958@ по спору с налогоплательщиком, который состоит в следующем.

Налогоплательщик подал в 2020 году в ИФНС через Интернет декларацию 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявил соцвычет по расходам на лечение. Помимо декларации он переслал сканы следующих документов:

- договоров с клиникой об оказании медицинских услуг;

- лицензий клиники на осуществление медицинской деятельности;

- актов об оказании услуг;

- кассовых чеков;

- справки об оплате медуслуг;

- справок 2-НДФЛ.

Инспекция отказала в вычете из-за того, что налогоплательщик не предъявил оригинал справки об оплате медицинских услуг.

Гражданин обжаловал это решение - сначала в УФНС (которое согласилось с ИФНС), а затем в ФНС. По его мнению, требование о направлении оригинала справки не распространяется на случаи, когда 3-НДФЛ подана в ИФНС в электронном виде по каналам ТКС.

Решение ФНС

Специалисты ФНС поддержали налогоплательщика, приведя в Решении № КЧ-4-9/4958@ следующие доводы.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (в частности, 3-НДФЛ) представляется в инспекцию по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.

Согласно п. 4 данной статьи налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в инспекцию лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Поскольку представленная налогоплательщиком с декларацией справка об оплате медицинских услуг составлена по утвержденной Приказом Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 форме и какие-либо иные претензии к документам, представленным налогоплательщиком, у инспекции отсутствуют, требования ИФНС и УФНС о представлении именно оригинала справки об оплате медицинских услуг являются необоснованными. При таких обстоятельствах инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в праве на соцвычет по НДФЛ на лечение.

Из Решения ФНС России № КЧ-4-9/4958@ можно сделать вывод, что способ подачи справки об оплате медицинских услуг для получения соцвычета на лечение зависит от способа подачи декларации 3-НДФЛ:

- если декларация подается в бумажном виде, то для получения вычета необходимо предъявить оригинал справки об оплате медицинских услуг;

- если декларация подается в электронном виде по каналам ТКС, то справка может быть электронной, например, в виде скан-образа.