Вопрос

Организация приобрела дизельное топливо для собственных нужд. Топливо находится на ответственном хранении у специализированной организации. В связи с временным дефицитом топлива у взаимозависимой организации планируется передать ей часть дизельного топлива с обязательством возврата через несколько месяцев такого же количества топлива той же марки и качества.

Организация не осуществляет деятельность по реализации нефтепродуктов, соответствующий код ОКВЭД отсутствует, лицензия на реализацию топлива не получалась.

Можно ли оформить такую передачу договором товарного (натурального) займа? Какие документы необходимо оформить, какие налоговые последствия возникают, как отразить операцию в бухгалтерском учете и программе «1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия»?

Ответ

Да. При указанных обстоятельствах наиболее обоснованным вариантом является оформление договора товарного займа в соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ.

Предметом договора являются вещи, определенные родовыми признаками. Поэтому дизельное топливо может быть передано по договору товарного займа при условии, что договор содержит сведения о марке топлива, количестве, качестве, месте хранения, сроке возврата и условии о возврате аналогичного количества топлива того же качества.

Отсутствие у организации кода ОКВЭД на торговлю нефтепродуктами само по себе не препятствует совершению разовой гражданско-правовой сделки (п. 1 ст. 49 ГК РФ).

Сам договор товарного займа не относится к лицензируемым видам деятельности. Если топливо продолжает храниться у специализированной организации, требования промышленной безопасности, хранения и обращения нефтепродуктов исполняются хранителем в пределах договора хранения.

Если договор является беспроцентным и предусматривает возврат такого же количества топлива того же качества, он квалифицируется как договор товарного займа. Если предусмотрен возврат большего количества топлива либо иное вознаграждение, потребуется дополнительная оценка условий договора с учетом положений статьи 822 ГК РФ о товарном кредите.

Налоговые последствия

НДС

Передача топлива по договору товарного займа признается реализацией, поскольку происходит переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, при передаче топлива заимодавец обязан:

— начислить НДС;

— оформить счет-фактуру либо УПД со статусом «1»;

— зарегистрировать документ в книге продаж.

При возврате топлива заемщик осуществляет самостоятельную реализацию аналогичного количества топлива, начисляет НДС и выставляет счет-фактуру (либо УПД). Заимодавец принимает предъявленный НДС к вычету в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что при изменении рыночной стоимости дизельного топлива суммы НДС при первоначальной передаче и при возврате могут отличаться, поскольку налоговая база определяется отдельно на дату каждой реализации.

Налог на прибыль (ЕСХН)

Передача и возврат имущества по договору займа сами по себе не образуют доходов и расходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Акцизы

Если организация не признается плательщиком акцизов по соответствующим операциям, заключение договора товарного займа обязанности по исчислению акциза не создает.

Взаимозависимость сторон

Поскольку стороны являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), рекомендуется документально подтвердить экономическую причину передачи топлива (например, временный дефицит), определить стоимость топлива исходя из рыночного уровня и сохранить документы, подтверждающие деловую цель сделки. Несмотря на исключение беспроцентных займов между российскими организациями из числа контролируемых сделок (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ), налоговый орган вправе оценивать операцию с учетом требований статьи 54.1 НК РФ.

Документооборот

Поскольку топливо находится на ответственном хранении, рекомендуется оформить следующий комплект документов.

1. Договор товарного займа

В договоре следует определить:

— марку топлива;

— количество;

— показатели качества;

— место хранения;

— срок возврата;

— условие о возврате аналогичного количества топлива;

— условие о беспроцентности (при необходимости).

2. Распоряжение хранителю

Заимодавец направляет хранителю письменное распоряжение о передаче определенного объема топлива заемщику либо о переоформлении права собственности в учетной системе хранителя.

3. Подтверждение хранителя

Желательно оформить трехсторонний акт (заимодавец, заемщик, хранитель) либо иной документ хранителя, подтверждающий списание топлива с лицевого счета одного поклажедателя и зачисление на счет другого. Именно этот документ подтверждает фактическую передачу имущества.

4. УПД (или ТОРГ-12)

В документе рекомендуется сделать отметку:

«Передача дизельного топлива в собственность по договору товарного займа № ___ от ___».

5. Счет-фактура (или УПД со статусом «1»)

Оформляется не позднее пяти календарных дней после передачи топлива.

Бухгалтерский учет

Специального порядка бухгалтерского учета товарных займов запасов законодательство не устанавливает. Организация вправе определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике на основании профессионального суждения (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

На практике широко применяется следующая модель учета.

Пример

Передается 10 000 литров дизельного топлива.

Учетная стоимость топлива:

580 000 руб.

Договорная стоимость:

700 000 руб.

НДС:

140 000 руб.

Общая сумма передачи:

840 000 руб.

У заимодавца

Передача топлива

Проводки:

Дт 76.09 Кт 91.01 — 840 000 руб.

Дт 91.02 Кт 10.03 — 580 000 руб.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 140 000 руб.

Возврат топлива

Проводки:

Дт 10.03 Кт 76.09 — 700 000 руб.

Дт 19.03 Кт 76.09 — 140 000 руб.

Дт 68.02 Кт 19.03 — 140 000 руб.

У заемщика

Получение топлива

Дт 10.03 Кт 76.09

Дт 19 Кт 76.09

Дт 68 Кт 19

Возврат топлива

Дт 76.09 Кт 91.01

Дт 91.02 Кт 10.03

Дт 91.02 Кт 68.02

Конкретные суммы определяются исходя из стоимости топлива на дату возврата.

Отражение в «1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия»

Специализированного документа «Товарный заем» в типовой конфигурации не предусмотрено.

Практически операция отражается следующим образом.

Передача топлива

Документ «Реализация (акт, накладная, УПД)».

Возврат топлива

Документ «Поступление (товары)».

После проведения документов рекомендуется проверить

— отсутствие проводок по счету 90;

— отсутствие списания на производственные счета 20, 23, 25, 26;

— корректность отражения операций в регистрах НДС;

— формирование книги продаж при передаче и книги покупок при возврате;

— закрытие задолженности по счету 76.09;

— восстановление остатков по счету 10.03;

— отсутствие влияния операции на налоговую базу по налогу на прибыль (либо ЕСХН);

— корректность формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Перед использованием такой схемы в рабочей базе рекомендуется протестировать отражение операций на копии информационной базы и убедиться в правильности формирования проводок, регистров НДС и отчетности.